乡镇企业内部会计控制探析

　　企业内部会计控制在企业内部控制体系中处于举足轻重的地位，对企业可持续发展和管理科学化具有重要意义。进入21世纪，我国不断致力于内部会计控制建设，于2001年6月，以财会［2001］41号文件形式颁布了《内部会计控制规范―――基本规范》试行稿和《内部会计控制规范―――货币资金》试行稿，从而为内部会计控制建设奠定了良好基础。本文拟就乡镇企业内部会计控制问题、原则和措施作一些初步探讨。

　　作者：汤鹏主

　　一、乡镇企业内部会计控制存在的主要问题

　　（一）乡镇企业内部会计控制环境不尽人意乡镇企业内部会计控制环境主要涉及企业经营方式、治理结构、机构设置、权责分配、企业文化等。就一般而言，可以将其内部会计控制环境分为人力资本环境、技术环境、管理环境、财力资本运行环境、物质资本运行环境和文化环境。在乡镇企业内部，各种环境要素都有其分别相对应的内部会计控制模式或运行机制，从而导致了乡镇企业内部会计控制环境系统的形成。目前乡镇企业在内部会计控制环境方面主要面临着以下一些问题。

　　（1）管理观念落后。首先，乡镇企业没有构建出自身的内部会计控制意识，缺乏正确的内部会计控制思想和明确的内部会计控制指导思路；其次，很多乡镇企业创办者没有读过多少书，文化和获取知识能力的先天不足而导致其经营管理的主观盲目性；再次，乡镇企业管理者对内部会计控制的作用的认识非常欠缺，并且缺乏对管理制度化、规范化、民主化以及程序化的深刻认识。

　　（2）权力制衡缺失。乡镇企业往往都是家族企业，企业创办者更相信血缘关系，导致其人事政策难以做到任人唯贤，容易出现“家长制”现象；与此同时，由于很多乡镇企业的高层治理缺乏，内部组织机构设置混乱，责权利不统一，从而导致其各项经营决策和规章制度难以顺利执行。

　　（3）人力资源政策政执行不力。由于任人唯亲的人力资源政策导致其人员素质偏低，即使吸引到高素质人才，也对他们不给予重用；与此同时在狭隘的自身利益、落后的管理观念等等一些因素影响下，一些员工缺乏工作积极性和创新能力，致使其人力资源难以适应经营管理和市场变化的要求。

　　（4）企业文化落后。企业文化，或称组织文化，是一个组织由其哲学、价值观、企业精神、信念、企业定位、企业形象、仪式、符号、企业风尚、处事方式等组成的其特有的文化形象，其中企业价值观是企业文化的核心。在全球化和信息化的新世纪，企业文化已成为企业的生命线。而乡镇企业由于高层管理者的目光短浅和自身规模较小，导致他们在企业文化方面很少能够有所作为。

　　（二）乡镇企业内部会计控制制度执行力相对弱化乡镇企业内部会计控制制度的执行主要包括各控制环节的落实，会计信息的及时与正确处理以及对内部会计控制监督等三个方面。

　　（1）各控制环节的落实方面。首先，乡镇企业由于对内部会计控制不够重视，往往导致内部会计控制制度成为一纸空文；其次，很多乡镇企业管理层规范化意识缺乏，导致业务流程随意调整等现象时有发生；再次，乡镇企业员工程序化意识缺乏，不按规定操作现象严重。

　　（2）会计信息及时与正确处理方面。据调查有不少乡镇企业的会计机构设置不合理，或是设置不全面；同时，有些乡镇企业的会计人员设置不符合会计法规，其会计人员素质低下，甚至根本不懂会计核算；另外，有些乡镇企业还存在建账不规范，会计核算违规操作等现象。

　　（3）内部会计控制监督方面。由于任人唯亲的人事安排使得乡镇企业管理层难以监督下属，或是对下属疏于监督，从而对乡镇企业内部会计控制监督造成严重的不利影响。

　　（三）乡镇企业内部会计控制章程相对缺乏据相关统计，我国某些地区的乡镇企业，尤其是私营性质的乡镇企业，由于没有战略眼光，而缺乏与内部会计控制制度有关的文字章程；有些乡镇企业即使有某些内部控制方面的章程，但也只是为了应付检查，而简单地照搬、照抄一些文字，这样的章程实际上很难在内部控制实务中发挥作用；另外，也有一些乡镇企业虽有能够参与实践指导的相关内部会计控制章程，但其章程设计不够充分和协调。

　　二、建立与完善乡镇企业内部会计控制的原则

　　（一）合法性原则乡镇企业内部会计控制的合法性原则就是指要在执行国家法律和法规的基础上，制定本企业切实可行的内部会计控制制度，一般而言，就是其内部会计控制制度要在内容上与《会计准则》、《会计法》协调一致。具体而言就是要做到会计要素的记录和报告以及确认和计量的各项规定符合《会计准则》中的一般原则；与此同时，在评价会计工作组织、会计报表、会计账薄和会计凭证时，应当充分考虑《会计法》中的各项相关规定。总之，要保证乡镇企业内部会计控制制度在国家的法律和法规范围内运行。

　　（二）健全性原则健全性原则要求乡镇企业会计所反映的经济活动，应当是整个经济活动的全过程；会计工作的程序和内容必须健全；其内部会计控制制度设计既要符合乡镇企业长远发展规划，注重企业短期效益，同时又能够涵盖到企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并要求会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须健全。目前有不少乡镇企业在内部会计控制的实际操作中存在着很多局限性，仅从财务单方面出发考虑问题，往往无法兼顾，导致内部会计控制制度“名存实亡”。

　　（三）协调性原则一般来说，促使企业内部各部门的具体目标处于帕累托组合状态是企业建立内部会计控制的一个重要目标。与此同时，作为一项制度控制的内部会计控制也是单位内部分工协作的重要体现，而不是故意限制措施。一个完善的乡镇企业内部会计控制制度必须明确会计系统内相互协作的岗位与职责分工，有时，同一职责也可分别由两人担当，但必须协调两个角色之间的相互协作关系，从而避免由于不分主次产生的相互扯皮现象。

　　（四）相互牵制原则乡镇企业内部会计控制应在岗位之间建立起互相监督的机制，从横向来说，要使部门与部门之间的工作或记录相互制约；从纵向来说，要使下级受上级的监督，上级受下级的牵制。另外，就乡镇企业内部会计控制的相互牵制原则而言，还要使一项经济业务活动的各项环节或岗位进行相互制衡，不相容职务应进行分工控制，不能出现一个人全过程经办同一项业务的现象，规定管钱、管物、管账人员要相互分离，以确保企业资产的安全完整。

　　（五）动态性原则乡镇企业要随着外部市场环境的变化而发展，因此其内部会计控制制度建设也要做到与时俱进，以始终保证内部会计控制的适应力和活力。与此同时，在评价乡镇企业内部会计控制制度适应力和活力的时候，还要有一定的动态性与前瞻性。

　　（六）适用性原则制定乡镇企业内部会计控制制度要从便于实际运用出发，使得其制度具有操作性强，切实可行的特点，为此就需要通过选择恰当控制方法和手段，尽量做到精兵简政，以及通过避免重复劳动来实现。总之，乡镇企业内部会计控制制度的适用性可概括为“制度具体、内容规范、操作性强、易于理解、灵活调整”。

　　三、建立与完善乡镇企业内部会计控制的实现路径

　　（一）正确把握控制目标控制目标是进行内部控制所必须遵循的坐标，它不仅决定了内部控制的规模和方向；而且也规定了内部控制循环周转的出发点和归宿，决定了内部控制方法的确定和机制的建立，体现了内部控制的效率和成本。因此，内部会计控制目标就是引导内部会计控制正常有序运行的坐标。从一般意义上讲，可以将内部会计控制目标总结为两点：一是保证资产安全完整；二是保证会计资料能为实现企业目标服务。这样以上述目标为指导，才能对乡镇企业实施会计控制产生有效引导。

　　（二）在企业内部建立相对独立的审计部门乡镇企业高层管理者可以通过设立内部审计部门加强对企业财务会计工作进行监督，并且通过对内部审计人员的任命控制来加强审计负责人在会计监督中的责任和确保审计人员的高素质，从而保障内部审计部门独立行使监督的权利和内部审计人员对乡镇企业经营活动及其内部控制系统进行独立评价和再监督。

　　（三）提高会计人员素质提高乡镇企业会计人员专业素质和职业道德素质是规范会计人员行为和确保会计监督的有效实施的重要前提。一般而言，为了提高会计人员素质应该做到以下几点：首先，要加强会计工作者的职业道德建设，组织财会人员学习《会计法》；其次，要多方面提升一般会计人员和会计管理人员的内部监督意识和法律意识；再次，要完善会计人员知识结构。

　　（四）建全内部会计控制体系风险评估、内部控制环境、信息与沟通、控制活动和监督等要素是一个相互支持的系统。风险评估是设计内部会计控制制度的一个重要条件，内部会计控制环境是企业实施内部会计控制的前提，信息与沟通是内部会计控制得以落实的重要工具，控制活动是内部会计控制的重心，监督则是内部会计控制实施的保障，总而言之，作为一个系统工程的乡镇企业的内部会计控制建设，不能只从一两个方面入手，而应在包括控制活动在内的所有方面都进行系统设计，才能收到良好的控制效果。

　　（五）恰当选择内部会计控制方法内部会计控制方法是乡镇企业为实现内部控制目标而采取的具体做法或手段，其优劣对于实现乡镇企业内部控制目标至关重要。事实上不管是监督、还是控制，采取放“马后炮”的事后惩罚的方法都是不可取的。而应当把关键点放在事前控制上，即要通过在事前就确定好的标准或定额来限制企业的行为，以便防患于未然。当然由于市场环境千变万化，所以也不应放松事中控制，而要注意事中的及时处置或调节已经出现的新问题和新情况。本文来自《中国乡镇企业会计》杂志