上市公司会计信息属性分析及披露政策选择

　　【摘　要】本文从信息经济学中信息的概念与属性入手，探讨了会计信息在不同产权组织形式下的基本属性，重点论述了共有产权组织——上市公司的会计信息应该具备的经济属性，并与现实中公众公司会计信息属性特点进行对比。公众公司会计信息要想回归理想的信息属性状态，必须加强对其信息披露的强制性监管。

　　【关键词】会计信息经济属性信息披露

　　在经济学家眼中，信息是与物质、能量并列的客观世界的三大要素之一，是为管理和决策提供依据的有效数据，信息经济学也作为一门独立的经济学科逐渐发展和完善起来。会计信息作为信息大类中的一个分支，有其独特的属性。本文结合不同产权关系对会计信息属性进行分析。

　　一、信息的概念与属性

　　要想深入研究会计信息的属性，必须首先清楚什么是信息。据不完全统计，信息的定义有数十种。（1）信息就是信息，既不是物质也不是能量，信息是通信传输的内容，信息是人与外界相互作用的过程中所交换的内容的名称（Wiener，1950）。（2）信息是事物之间的差异，信息是一种关系（Longo，1975）。（3）信息是被反映的差异或变异度（УΛсуΛ，1968）。（4）信息是集合的变异度（Ashby，1956）。（5）信息是一种场，信息是物质和能量在时间和空间中分布的不均匀性（Eepr，1971）。（6）信息是用以消除随机不定性的东西（Shannon，1948）。（7）信息是使概率分布发生变动的东西（Tribes etal，1971）。（8）信息是负熵，是加工知识的原材料（Brillouin，1956）。（9）信息是物理载体与语义构成的统一整体（克劳斯，1961）。（10）信息是有序性的度量，是系统组织程度的度量，信息是控制的指令（Wiener，1948）。（11）信息是与控制论系统相联系的一种功能现象（Украцнчев，1963）。（12）信息是选择的自由度（Hartley，1928）。（13）词典中的解释：《牛津字典》中“信息就是谈论的事情、新闻和知识”；《韦氏字典》中“信息，就是在观察或研究过程中获得的数据，新闻和知识”；《辞海》（1989年版）中解释为“泛指消息和信号的具体内容和意义”。（14）常人理解的信息就是消息、信号、数据、情报和知识。从以上解释可以看出人们对信息的认识大多数属于信息科学领域的信息概念，只是从不同的侧面、不同的层次揭示了信息的属性。归结起来信息的基本属性有交换传输性、变异性、不均匀性、不确定性、知识性、有序性、度量性、可选择性、加工可用性和信号性等。

　　二、会计信息的经济属性

　　会计信息作为一种特殊的经济信息，无疑具有信息的各种基本属性。比如，随着经济活动的发生，会计信息在活动主体之间传递着活动的信息内容，说明会计信息具有交换传输性。会计信息是遵循会计原则，按照确认、计量、记录和报告等程序产生的，任何人都能通过学习来掌握，说明它具有知识性、有序性。经济环境的变化会使得会计信息相应产生变化，经济活动比如或有事项的存在给会计信息带来不确定性。会计信息本身是对经济活动中收益、成本和耗费等项目的计量，也相应具备度量性。会计政策和会计方法在条件具备的情况下可以选择，会计信息的使用也可以根据决策需要进行选择。企业经营状况必须通过会计信息来反映，说明它具有信号性。

　　不同的学科里信息又具有其特殊性质。比如心理学中的信息从意识角度讲是存在于意识之外的自然界、印刷品、硬盘以及空气之中；在新闻界注重信息的传播性，信息被普遍认为是对事物运动状态的陈述，是物与物、物与人、人与人之间的特征传输。这里尝试从经济学、管理学及法学的角度，运用不同的理论工具分析会计信息应该具备的属性。

　　1、会计信息的权属性

　　从产权关系来看，企业可以分为独资企业、合伙企业和公司制企业。各种企业产权关系不同，导致会计的目标和责任不同，因此会计信息表现出独有的产权特性，即权属性。

　　会计信息主要是企业内部的经营管理人员（包括会计人员）对企业发生的经济交易或事项的过程和结果进行确认、计量、分类、整理和记录，运用文字、数据或其组合并以一定的形式（如账、证和表）表达出来的重要信息。独资企业只存在单一的产权结构，业主（即投资者）拥有全部资本的产权，包括剩余索取权、经营决策权和监督管理权等，业主的投资者身份与企业经营管理者身份合一。因此，业主个人完全地享有企业的收益并承担企业的风险，债权人有权依法要求追索除业主投资以外的其他个人财产。独资企业中的会计目标体现为反映，会计信息表现为核算业主收益和成本的报告。合伙企业是由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业，在注册登记前，业主们签订具有法律效力的协议，确定各业主的出资方式及数额、收益分享方式及份额等。会计人员在合伙企业中应当能界定清楚合伙人的收益，提供真实准确的会计信息。公司制企业是在财产所有权与经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。它是一种以法人财产制度为核心，以科学规范的法人治理结构为基础，从事大规模生产经营活动，依法设立并具有法人资格的经济组织。公司制企业中的会计信息应当是真实的、准确的、相关的和可靠的，以便于资本提供者包括股东、债权人进行决策。三种企业制度的产权特征以及与会计信息相关特性如表1所示。

　　2、会计信息的物品属性

　　会计信息的产权特性决定了它在不同企业制度形态下具有不同的物品属性。

　　在独资企业中，会计信息的提供与使用合一，业主通过自身付出精力、劳动或支付会计人员工资能得到真实有用的、仅供业主私人使用的会计信息。所以，独资企业的会计信息具有典型的私人物品属性。

　　合伙企业中，合伙人通过协议形式雇佣会计人员统计该企业会计信息。他们在使用会计信息时，具有部分竞争排他性，可以选择所要获取的会计信息。合伙企业中的会计信息可以说是范围扩大了的私人物品，也可以说是范围缩小了的公共物品。

　　公司制企业中会计信息的物品属性取决于其资本结构。对于股东人数较少的公司，股东均可以非竞争、非排他地使用该公司的会计信息，不需要直接支付给会计公司和会计人员任何费用，会计信息的使用与提供呈现分离状态，这时公司的会计信息可以看作具有了公共物品属性。对于资本来源于公众的上市公司，由于股东人数不断扩大，股东对会计信息的要求不断提高，无论从数量上、质量上还是及时性上、准确性上来讲近乎苛刻，对会计信息的使用呈现出拥挤性，公众公司会计信息的提供会显得不足，这正是有限的公共物品或俱乐部公共物品。三种企业制度下会计信息物品属性如表2所示。

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