我国电力企业内部会计控制若干问题的思考

　　我国加入世界贸易组织和电力工业的体制改革，给电力企业提供了空前的发展机遇，同时传统的计划和垄断经济体制下的电力企业，也面临着严峻的挑战。在企业改革不断深化和稍纵即逝的经济机遇面前，电力企业不仅要求会计提供反映经济活动的信息，而且在提供信息的同时需要加强内部会计控制。而电力企业如何建立健全有效的内部会计控制制度，提高自身经营管理能力，提升企业自身的竞争力，以适应电力体制改革，将是我国电力企业面临的一个重要问题。

　　一、目前我国电力企业内部会计控制存在的问题

　　1、内部会计控制观念比较淡薄。

　　企业领导多数重经营、轻管理，一些企业管理者缺乏内部会计控制管理理念，对企业内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建立和实施。根据统计，约40％的电力企业没有按财政部的《内部会计控制规范》建立健全企业内部会计控制制度，有的个别企业为了应付各项检查制定了较为全面的内部控制制度，但仅仅是“印在纸上，挂在墙上”而不按章执行，使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。

　　2、费用支出失控，国有资产流失较多。

　　某些电力企业特别是一些辅业企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，线路设施维护和改造的费用问题，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。

　　3、企业会计信息失真严重，诚信危机浮现。

　　在平时的工作中，会计信息失真有如下表现：

　　第一，会计核算工作不规范。有些企业内部财务制度不健全，会计核算工作不规范，账目混乱，造成会计信息不能真实地反映企业的生产经营成果。账账、账实之间长期不核对、不清理；固定资产及存货长期不按规定盘点：三角债前清后欠等等，致使企业财务管理基础混乱、家底不清、会计基础数字失真。第二，搞“账外账”。个别企业为了小集团的利益搞“账外账”或做假账，私设“小金库”转移资金，截留或隐瞒各种收入，化大公为小公，进行私分或开支，导致有些资金体外循环。第三，迫于压力做假账。有些企业负责人在看了财务部门送来的财务报表后发现与自己的计划有很大出入，就要求财务部门做些技术处理加以调整。一些政府主管部门也自觉不自觉地压企业的数字，明知道有假也睁一只眼闭一只眼，有的甚至暗示或怂恿企业做假，指定让下级会计人员在财务报表上完成多少利润，否则就拒绝收报表，造成利润不真。

　　二、电力企业内部会计控制存在问题的成因

　　针对电力企业内部会计控制中存在的上述问题，笔者认为，其主要原因有以下三个方面：

　　1、企业内部会计控制体制不健全。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。还有集团公司内的总公司与分公司、母公司与子公司之间的核算与财务关系不够明确，造成总公司对其分公司、或母公司对其子公司的监控不力。

　　2、外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督等监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

　　3、会计人员素质较低。近几年来，电力企业会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。

　　三、完善电力企业内部会计控制的对策

　　随着电力体制改革的进一步深化，厂网分开、主辅分离过程中出现许多新问题、新情况。没有完善的内部会计控制就无法适应建立现代企业的要求，就难以在日趋激烈的竞争环境中生存和发展。

　　1、建立健全现代企业制度。

　　企业内部控制能否真正成为管理者的内在需求是企业内部控制制度是否流于形式的关键。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度使企业领导与企业兴衰息息相关，企业领导才有动力去实施企业内部控制制度使其真正发挥应有的作用。随着厂网分开、竞价上网的深化，国有企业的法人治理结构将是股东会、董事会、监事会三权分离的公司治理结构，对内部会计控制制度也提出了更高要求。

　　2、构筑严密的企业内控体系。

　　通过对公司发生的经济业务和会计部门进行防堵查递进式的监督控制及时发现问题，防范和化解经营风险和会计风险。企业内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。

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