会计监督中的实际错弊表现与监控导向之十——

    企业损益包括收入和成本费用两项内容。企业收入是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包含主营业务收入和其他业务收入。企业应当严格按照收入的确认原则进行合理确认和计量。企业的费用，是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费。企业应当严格划分期间费用与成本的界限。期间费用记入当期损益；成本记入所生产的产品价值和劳务成本。

    直接生产费用的错弊表现包括：将不属于产品成本负担的费用列入直接材料等成本项目（如在建工程领料），将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目（如应由几个月产品成本分摊的材料、燃料费用一次列入成本项目）；将对外投资的支出记入成本费用项目中；将应属于成本项目的费用支出列入其他支出中（如将小修理费用列入“在建工程”）；将应由福利费承担的费用列入成本项目；将回收的废料收入不去冲减当月的领料款。

    制造费用的错弊表现包括：将不属于制造费用的支出列入；将属于期间费用的支出列作制造费用（如车间工人的培训费）；将不属于当月列支的费用列入制造费用（如整个冬季取暖费记入11月份）；未正常列支制造费用（如车间的大修理）；任意加大成本的制造费用项目与范围；提高费用开支标准。

    在产品成本的错弊表现包括：将不属于在产品成本的费用记入在产品成本；未能正确计算在产品成本；企业在完工产品与在产品费用分配方法选择上，不应当采用定额不准确的定额成本计价法；在建工程完工程度估计不准确；虚增在产品数量、增加在产品成本。

    产成品成本的错弊表现包括：人为加大在产品核算的成本；企业把新开发的产品试制费记入产成品成本中；在产生副产品时不按照正确方法核算；成本核算方法错误；没有正确划分各种产成品之间的费用界限；没有严格区别产品成本与期间费用的核算界限。

    销售收入的错弊表现包括：销售收入的入账时间不正确；销售收入的入账金额虚假；有意隐藏收入或者有意虚增销售收入；将主营业务收入作为其他业务收入、营业外收入；销售折扣与折让的会计处理错误；销售退回会计处理不当；对增值税的销项税额的会计核算不正确。

    成本费用、收入的监控导向：必须注意有关成本费用、收入的监督与控制，根本不可能完全重复会计人员的工作流程进行检查，也没有更多的审计资源或时间实现这一要求。因此，利用抽样方法、控制测试方法，以及简单的实质性测试方法，也可以达到监控目的。

    第一，检查监督直接材料成本、直接人工成本、制造费用、产成品和在产品等内部控制测试。对遵守各项《企业会计制度》的有关规定进行检查、对成本项目的构成进行分析研究、对成本单位进行考察、对完工程度进行科学测试等。目的是为了检查整套成本费用核算系统的正确性、合法性。

    第二，分别对各个成本项目进行实质性测试。包括审查直接材料耗用量的真实性、审查直接材料的计价标准、审查直接材料费用的分配原则、进行分析性复核；对直接人工的合理性进行审查、对工资费用的范围和计算过程进行审查、审查福利费用的计算程序、审查人工费用分配标准、审查人工费用的会计处理结果是否正确；审查制造费用的各个项目是否正确、审查发生的真实性、审查制造费用的归集和分配方法是否正确、合理；审查产成品的入库会计凭证、入库手续的合法性、审查产成品入库数量的真实性、审查产成品成本结转。

   第三，检查产品销售成本、产品销售税金和期间费用。

    销售收入的监控导向包括：严格按照《企业会计准则——收入》规定，检查主营业务收入的确认条件；检查主营业务收入的类别是否正确、收入的实现时间是否符合要求、有无提前或滞后现象、金额是否正确、有无错记漏记现象、销售折扣及折让是否按递减项目处理、销售退回是否冲减收入、折扣与折让的原因是否充分、会计处理是否完整等。

    所得税项目属于企业一项费用进行处理。除了检查企业漏记所得税项目以外，主要应当检查会计利润计算与应纳税所得额计算是否准确；所得税税率是否正确、减免金额是否符合规定；时间性差异和永久性差异是否按期分摊、金额是否正确。

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