论会计假设的结构性缺陷与重构:会计行为规范假

内容摘要：本文论述了假设的系统性、完整性和动态性等基本特征，分析了会计系统中会计人员行为、会计对象要素和会计计量方法三要素及其相互关系，认为会计人员行为规范是会计管理绩效和会计信息质量的基本前提，缺少会计人员行为的会计假设是不完善的。因而，目前的会计假设存在结构性缺陷，有必要重新构建会计假设体系，增设会计行为规范假设，以便关注会计人员管理行为和心理,加强会计职业道德建设，提高会计管理绩效和会计信息质量。会计假设体系重构对于提高会计管理和会计信息质量具有重要的理论意义和实践意义。

关键词：会计假设 缺陷 重构 会计行为规范

会计假设于1922年由美国著名会计学家佩顿最先提出，至今已有82年。会计假设是财务会计理论框架的基础，作为科学研究中的一种逻辑思维方法，在会计理论研究中占有重要地位，受到国内外会计理论界和职业界的高度重视，并形成了关于会计假设的性质、概念、内容、结构、特征、发展等一系列基础理论。关于会计假设的性质，从美国的佩顿、亨德里克森到我国的葛家澍、汤云为等学者，观点较为一致，认为会计假设是“一种基本前提或假定”。（亨德里克森，1977）关于会计假设的概念、内容和结构等基本问题，在美国会计研究中极为混乱、表述不一，差异很大。但是，财务会计的四项基本假设——会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，被普遍认同。（葛家澍，2000）关于会计假设的特征，我国学者进行了总体考察，归纳了会计假设的独立性、排中性、包容性和系统性等特征，并论证了4项特征之间的辨证关系。（王世定，1994）随着21世纪知识经济和网络经济的发展，葛家澍教授提出会计假设的发展观，要求重新审视财务会计基本假设，认为“会计基本假设不能停滞不前”，提出“其数量和内容是否应作必要的更新与补充”和“哪些假设需要做新的解释”等问题，并对财务会计基本假设进行了重新思考和分析，对各项会计假设做出了新的解释，拓展了传统的四项会计假设的内涵和应用价值。（葛家澍，2002）

但是，从目前国内外会计假设的研究来看，主要是针对会计对象和计量手段提出假设，而且是在传统的会计假设范围内研究会计假设，并构建财务会计基础理论。这种研究，只重视物的方面，而忽视人的因素，没有将会计信息系统或会计管理系统中的会计行为主体——“会计人”行为作为会计管理信息数量和质量的决定性因素加以考虑，并纳入会计假设体系，导致会计系统（会计人员运用会计确认计量方法对会计对象进行核算和监督）内涵的三要素（会计人员、会计对象、会计方法）与会计假设体系不对称，这种错位显露出会计假设体系的结构性缺陷。因此，有必要对目前的会计假设体系进行反思，重构现代会计的假设体系。

一、假设方法在科学研究中的意义和特征

（一）假设的意义

假设是科学研究中的一种思维方式。它是为了分析某一研究对象而设定的前提条件。在现实世界中，研究对象错综复杂，与方方面面发生各种各样的联系，从而使得研究对象难以清晰地展现在研究者的面前，影响了我们对于客观事物的本质认识。因此，需要对研究对象进行科学抽象，即构建研究对象的理想模型，使其处于一个理想化的状态，然后，在假设所奠定的理想环境下，对研究对象进行分析研究，建立研究对象的科学的理论体系。（戴蓬军，1992）例如，数学研究中，没有任何空间大小的“点”、没有粗细的“线”、没有厚度的“面”，力学研究中，只有一定质量而没有一定形状和大小的“质点”，经济学研究中的“经济人”，社会学研究中的“社会人”，等等，就是假设研究方法在自然科学和社会科学研究中的应用。

研究对象的理想模型就是对客观事物的一种近似反映，它突出地表现客观事物某一主要矛盾和主要特征，而省略了其他方面的次要矛盾问题，因而使得研究对象以比较简单的形式呈现在研究者的面前，从而实现对客观事物的结构、规律和本质的认识。