会计理论与研究方法

——对“规范”与“实证”的看法

　　当前，会计理论研究中存在着两种主要方法——规范法和实证法。我国传统的会计理论研究一直是规范法一统天下，并以会计基本理论的研究为主。改革开放以来，我国开始介绍和引进西方会计理论。在这个过程中，西方的实证会计理论逐渐引起了我国会计学术界的关注。上个世纪九十年代以后，我国的会计研究人员也开始尝试用实证方法研究会计理论。随着实证研究的兴起，会计研究中规范法和实证法并存的格局在我国已经开始形成，会计应用理论研究也逐步成为主流。实证会计研究的引入引起了人们对会计理论研究方法论的关注，由此引发的问题是：会计理论的研究方法有哪些，如何选用恰当的研究方法，以及规范研究和实证研究的关系到底如何等。这是我们所要讨论的两个主要问题。

　　一、会计理论研究方法

　　主持人：会计基本理论重要但抽象，对会计实践的指导比较间接；而会计应用理论具体并能直接指导准则的制定，两者相得益彰。“工欲善其事，必先利其器”。谈到会计理论，就必然涉及会计理论研究方法，比起会计科学的原理和得出的结论，方法是一种更为本质的东西。

　　王华（暨南大学会计系教授、博导）：会计理论研究方法的重要性不容置疑。打个通俗的比喻，中国菜讲究色、香、味、型，这样，就离不开调味品。平时，我们做过菜的都有体会，基本的调料，一样都不能缺。但并不是有了调料，人人都能成厨师，更重要的是掌握烹制方法，只有熟悉不同菜式的烹饪程序，火候掌握到位，调味品的使用恰到好处，还有刀工、配料等等，才能做出美味佳肴。所以方法是非常重要的，没有方法就等于没有渡河之舟，有再好的想法也无法到达希望的彼岸。

　　任春艳（厦门大学会计系博士研究生）：会计研究方法对会计理论具有重要作用，掌握并且自觉地运用研究方法，有助于会计理论研究者研究成果的取得。追溯会计发展历史，会计理论的历次重大突破，无不源于采取正确的、新的研究方法。

　　会计理论研究方法体系应当包括方法论与具体研究方法。马克思主义哲学是我国会计理论研究的哲学基础，同时，西方科学哲学中的合理成分也应当为我所用，它可以看作是在新的环境条件下对马克思主义哲学作出了合理的拓展，提供了一种看问题的新视角。例如实证会计理论，其方法论来源就是批判理性主义。对于会计的具体研究方法，当前普遍将其划分为规范法和实证法两个方法体系，即在基本理论研究方面，较多地使用了规范的方法，而在应用理论方法，则使用实证法的较多。

　　事实上，由于各学科之间的相互渗透，会计研究方法与其他学科的研究方法之间没有严格的界限，会计研究广泛吸收了各种适用于会计研究的方法，如经济学方法、系统论方法、数学方法、行为科学方法、伦理学方法等。

　　王华：方法的训练与运用，不仅对科学理论研究有用，而且对每一个人来说，可以说是受用终生。实际上，方法的训练，从人一生下来就开始了，一直到一个人生命的终止。方法对人的行为、思维的影响时时处处都存在，但又是润物无声的、无形的、潜意识的。人的一辈子都在学习方法，一辈子都在运用方法。方法是表示沿着某种道路进行的意识，也就是认识问题、解决问题的观念、思维、指南、措施、步骤等手段的总和。它既包括我们处理某一问题所采取的具体方法，以及我们面临某一特定情况所运用的系统知识；同时还包括我们形成一种理论所需要的研究方法，以及我们认识整个世界、人生的哲学观念。因此，方法的概念是结构性的、分层次的，即方法分为解决具体问题的手段、处理某一特定领域问题的学科知识指南、形成一门学问的理论研究方法、认识世界及人生的思想观念等。而其中，解决具体问题的手段是步骤性的，学科知识是指南性的，理论研究方法是思维性的，哲学是观念性的。

　　由此可见，掌握基本的研究方法，对从事会计研究不仅重要，而且必要，它是进入会计研究领域的第一道门坎。前面我也提到，方法的学习是一辈子的事，不是一、二门课就能彻底解决的，需要在长期的科研实践活动中不断学习、掌握、运用。

　　主持人：刚才两位谈到了方法的重要和方法体系，研究中的逻辑方法一般分为归纳与演绎两种，就此内容请大家谈一谈。

　　石本仁（暨南大学会计系教授、博士）：我认为在研究方法中要注意三个问题，这和理论的形成主要涉及的三对范畴紧密相关，即：一是归纳和演绎；二是实证和规范；三是方法论的个人主义与集体主义。第一对范畴是回答理论是如何形成的；第二对范畴是解决形成什么样的理论；第三对范畴是处理理论形成的理性和价值选择问题。

　　从理论的形成来看，传统的方法论离不开归纳和演绎。如果用现代的思维方式，归纳和演绎的方法已经不够了，大量新的如数学的、统计的方法显得越来越重要。但实证和数学与统计的模式，归根到底，还是归纳。从理论形成的结果来看，规范的理论只是少数，而实证的理论能表达更多的现象和事物运动变化的规律。从规律（真理）本身而言，线性规律只是非线性规律的特例，更多的规律是非线性的、非决定性的，是复杂的，是不确定和混沌的。这样，要描述事物的变化结果，只能借助于统计分析和数学模型，即通过实证方法去解释这个世界。规范的语言描述已经做不了这项工作了。

　　王华：波普尔认为事实上归纳是不可能的，他提出，没有证实的逻辑，只有反驳的逻辑。所谓科学，从某种意义上来说，就是一系列逻辑化的“有益之假说”不断被有限案例所证伪，并为新的假说所取代的过程。后来，库恩又提出了范式理论。他认为波普尔的证伪说太消极，人类在每一个阶段都会找到大家都能认可的一种说法（理论），随着新的反证据和新观点的出现，旧的说法会被不断修正，最后，一个新的范式就会取代老的范式，科学的进步就是这样不断发生的。科学研究的方法还有许多流派，但每一种观点都会给我们以启示。问题是要不要有一个统一的方法论？早在几百年前，“科学方法之父”伽利略就提出了科学研究的一个模式：提出问题，给出一个假说，验证，得出结论。实际上，费叶阿本德就旗帜鲜明地表明自己的“无政府主义”的立场，在这里，“无政府主义”并不是我们通常所理解的贬义词，他不是反对科学的方法，而是反对普遍性的方法。面对大千世界千变万化的种种现象，用唯一的研究方法去应对，显然是不够用的。会计的研究方法也应该多元化，只要适合所研究的对象，符合研究对象的外在特征和内在规律，有利于得出正确的研究结论，什么方法合适就用什么方法。就像穿在每个人脚上的鞋一样，穿皮鞋还是穿球鞋，要看你是去上班还是去打球。