小议应收账款周转次数

我们都知道，应收账款周转次数的公式为：应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额。而由于94年的税制改革以后，增值税变为价外税，销售收入净额变为不含增值税的金额，而应收账款是含增增值税的金额。因此分子与分母所反映的内容，在内销时，就不具有可比性。举例说明：

　　一家新企业，当月份国内销售净额为100万元，全部为应收账款，则当月的应收账款的余额则为117万元，次月销售净额仍为100万元，上月销售的应收账款全部收回，当月销售的货款全部未收回，则应收账款的余仍为117万元。按月计算应收账款周转次数则为：100/117=0.8547次，周转天数则为：35.10天，而实际应收账款的周转天数为30天，差异的原因是由于增值税变为价外税缘故。

　　因此说，对于国内销售，征收17%增值税销售项税的企业，应收账款周转次数公式应改为，应收账款周转次数=销售收入净额*1.17/应收账款平均余额，而对于非17%征税的企业，亦应作类似变更，如对于100%免税销售的企业，则应收账款周转的公式保持不变。

　　对于企业既有内销（征收17%增值税销售项税的企业），又有外销（含免税销售）的企业，应收账款周转次数的公式应改为，应收账款周转次数=内销销售收入净额*1.17+外销销售收入/应收账款平均余额。从企业内部管理的角度，由于内外销的货款结算条款差异比较大，笔者建议还是要分开去计算内外的应收账款周转率，即单独计算内销应收账款周转周数和外销应收账款周转周数，以利于实际经营管理的需要。

　　由于新的会计制度规定，当期销售退回、折让、折扣，不再单列总账科目，而是直接冲减当期的销售收入，因此销售净额即为当期的销售收入。对按会计制度作业的企业而言，销售收入净额=销售收入-销售退回、折让、折扣的公式意义并不大，反而会造成一些误导。

　　因此应收账款的周转公式应变更为：应收账款周转次数=含税销售收入之和/应收账款平均余额。

　　作者：牛永高江苏省昆山市耀马车业（中国）有限公司
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