股份制企业会计信息失真的成因及对策

一、会计信息失真的成因
　　企业会计信息失真的原因是多方面的，既有企业本身的内在原因，也有社会监督不力等客观因素。对于股份制企业而言，会计信息失真的原因主要有以下几个方面：
　　第一，利益驱动。一是已上市的股份公司为取得配股资格和保持较好的股票交易价格，往往虚报业绩，虚增利润。二是未上市的股份公司为争取上市，虚列股本，虚报业绩。一些企业为达到上市目的，一方面空挂股本，即公司募集股本额不足5000万元的部分空挂；另一方面虚报业绩，即通过关联方的虚假交易来虚增盈利，欺骗投资者和其他报表使用者。三是公司经营管理者或财会人员从小集团或个人利益出发，有的为追求业绩或政绩而虚增产值、利润，有的为小集团利益而私设小金库，有的为谋取私利而营私舞弊、挪用公款、侵吞国家资财等。
　　第二，地方保护。企业上缴税利是地方财政收入的主要来源，企业效益好，经济繁荣，无疑有助于地方财政状况的改善。因此，当企业实际效益欠佳时，一些地方政府会自觉或不自觉地默认企业弄虚作假，对于部门或外界的监督审查亦采取地方保护主义，其审计结论的可信度便可想而知。当企业为追求上市额度而制造虚假会计信息时，某些地方政府对此是睁一只眼闭一只眼，审计、评估、验证统统开绿灯。当地方经济出现滑坡时，一些地方政府或部门为保护所谓的本地区形象，维护“扭亏增盈”业绩，往往通过扭亏增盈目标管理考核等形式有意识地引导企业虚报盈利，隐瞒亏损。
　　第三，监督不力。一是监督机构设置不规范。对企业的审计监督表面上有财政、税务、审计、物价、纪检、监察、工商等行政执法机关和会计师事务所、审计事务所等社会监督力量，实际上各自为政，对企业的违法违纪行为谁都可以过问，谁都可以不问。二是检查中执法不严。一些部门只是想通过提成、分成等形式到企业“捞一把”，但对企业个别人真正的违纪违法行为又总是顾及人情关系，避重就轻或视而不见，对查出的问题大事化小，小事化了，或以罚代法。三是对监督机构缺乏再监督。一方面，监督机关对企业实施监督不力，执法不严；另一方面，审计机关代表政府对财税、工商、司法、公安等部门的审计，财政部门对注册会计师审计企业的再审计流于形式。四是企业内部监督不力。有些企业内审机构与财务机构两块牌子，一套人马，对财务机构本身不实施监督；有些内审机构是查个人不查单位，对企业的财会信息更是无权过问。
　　第四，财会人员素质不高，企业内控制度不健全。有些企业缺乏有效的内控管理制度，对供应、生产、销售各环节出现的虚假会计信息不能及时发现和纠正；有些财会人员法制观念淡薄，职业道德水平低，不能有效制止违法违纪行为；有些财会人员本身业务不精，有意无意间造成了会计信息失真。
　　
　　二、治理会计信息失真的对策
　　
　　首先，要强化法律意识，加强会计信息的外部审查与监督。近年来，国家先后制定一系列经济类法律法规，为实现会计信息的客观、真实和准确、完整提供了强有力的法律武器。一方面，要加大普法宣传力度，树立学法、懂法、执法的良好氛围，确保企业各项经济活动严格执行国家法规。另一方面，企业经营管理者、财会人员等要自觉遵纪守法，维护《会计法》的权威，保护会计人员依法行使职权，保证会计信息真实可靠。
　　其次，要完善会计信息质量监督体系。一方面，各单位行政领导人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任。另一方面，各级财政、财务部门和其他有关管理部门要对会计报表和其他会计资料的合法、真实、准确。完整依法实施监督。要充分发挥社会中介机构的作用，大力发展注册会计师事业。企业的会计年报要经过注册会计师审计才能报出；企业发生兼并、资产重组、租赁、破产等产权变动行为，要经资产评估机构重估资产价值、界定产权；企业发生注册资本变更，要经注册会计师验证；社会中介机构可以接受国家行政机关对企业单项审计的委托等。要加强对中介机构管理，建立注册会计师审计业务的再审计制度，对那些不能公正执法，出具虚假审计结论的机构，要按《证券法》中注册会计师执业的有关规定，吊销其营业执照，并对有关责任人终生取消其执业资格；造成严重后果的，要移交司法机关惩处。
　　第三，要完善各级政府之间和政府对企业的经济指标考核体系。当前，我国政府上级对下级考核经济工作质量时，一般是考核扭亏增盈情况，即考核企业的亏损面、亏损额、盈利额等指标，地方政府对企业主管部门和单户企业的考核也比照办理。下级政府、部门、企业为完成扭亏增盈目标，往往企业作假，上级认可，甚至联合作假。笔者认为，要研究建立科学的各级政府之间及政府与企业之间的指标考核体系。在市场经济条件下，企业出现亏损、破产是正常的，关键应考核企业的经济运行环境和运行质量。
　　第四，进一步完善财务会计制度。一方面，要进一步完善会计核算制度。我国会计制度中对企业发生资产损溢的处理、土地价值的核算、应收账款中坏账损失的确定、存货的计价、长期投资收益与损失的处理等，规定比较灵活，企业确定损益时人为因素较大，很难准确反映企业盈亏状况。企业间由于会计处理方法不同反映的损益也缺乏可比较性。还有在股份制企业会计制度中没有包括《关联方关系及其交易的披露》准则，也没有强调合并会计报表，一些公司报告业绩时不能将母子公司的虚假交易剔除。另一方面，国家颁布的《两则》、《两制》要求企业建立相配套的内部财务制度和核算办法，但不少企业并未建立，财务管理和会计核算随心所欲。因此，对上述财务会计制度有必要作进一步完善并予以落实。
　　第五，提高会计队伍素质。会计人员是企业会计信息的直接提供者，会计人员的职业道德水平和业务素质直接影响会计信息质量。一方面，会计人员要树立爱岗敬业的精神。要严格执行国家方针政策和各项规章制度，增强对国家、对人民负责的高度责任感，维护国家财产安全；要坚持原则，实事求是，提供准确。真实的会计信息；要虚心学习，熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度，提高会计业务技能，掌握企业生产经营情况，切实加强内部财务管理，及时、准确提供会计信息。另一方面，各级政府财政部门要切实加强会计工作管理。要加强对会计人员的培养，提高会计人员职业道德水平和业务素质；要支持会计人员依法行使职权，坚决为因坚持原则而遭打击报复的会计人员伸张正义；逐步在大中型企业施行财务总监制或总会计师委派制，提高会计工作在企业经营管理中的地位。