中国农产品反倾销会计理论探讨

　　自1979年6月欧盟对我国糖精发起首例反倾销指控以来，中国商品就频频被扣上“倾销”的帽子，近年来尤为严重，我国已经连续9年成为被外国提起反倾销指控最多的国家。据不完全统计，二十多年来外国反倾销给中国出口产品造成的直接损失超过160亿美元。由于中国是农业大国，劳动力价格低，种植历史长，中国的一些大宗农产品在国际市场上具有比较大的价格和质量优势，因此，中国农产品比其他工业制成品更容易招致国外的反倾销指控。积极应对国外的反倾销诉讼，这就要求我们对倾销行为存在与否提供真实的数据计量，反倾销会计的建立是顺应时代发展趋势的，但当前中国农产品反倾销会计的理论体系还远未建立，在一些基本概念方面还存在相互混淆的情况。所以，本文对中国农产品反倾销会计的一些基本理论进行初步的探讨。

　　一、农产品反倾销会计相关的概念表述

　　WTO协定关于货物贸易多边协议中的“反倾销协议”，即“关于履行1994年关贸总协定第6条的协定”，规定一般意义上的倾销是指一国出口商以低于产品正常价值的价格，将产品出口到另一个国家市场的行为。通常来说，倾销是恶意的，就需要采取针对倾销的应对措施，即通过征收反倾销税的方法来抵消这种在国际贸易中的不公平竞争行为。采取反倾销措施所应具备的三个基本条件：（1)倾销的确认。国际通行的做法是采用出口价格与正常价格进行比较。正常价格的确认方法有三种:出口国国内市场价格；向第三国出口的价格;结构价格。（2)损害的存在。进口国生产同类产品的产业受到出口国出口产品的实质损害的威胁。（3)倾销与损害因果关系的确认。

　　反倾销会计是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定活动。由于农产品反倾销会计是属于反倾销会计在具体项目上的应用，所以，农产品反倾销会计不仅应该具有反倾销会计的共有属性，而且应该具有农产品反倾销会计的特殊属性。反映在农产品反倾销会计的概念表述上，农产品反倾销会计应该是农产品出口企业在国家宏观调控机构的指导下综合运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就农产品反倾销诉讼调查中各方存在争议的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定等一系列会计活动的总和。

　　二、反倾销会计核算的相关原则

　　会计核算的原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。在反倾销调查中，会计核算应该针对具体的经济业务，遵循一定的行为规范，使会计核算所产生的会计信息相关、可靠。而本论文主要研究的是关于农产品反倾销的会计核算问题，因此，反倾销会计不仅要遵循一般的会计原则，还要遵循农产品成本核算的原则。关于农产品反倾销的会计核算主要有以下原则：

　　1. 可比性原则。是反倾销会计核算的重要原则。所谓可比性是指能够使信息使用者在可以对比的经济情况下确认会计信息所反映出来的差异。反倾销法将倾销定义为出口价格与正常价值之间的比较，当出口价格低于正常价值时，视为倾销。而要进行这种比较，首先涉及的就是两个价格是否“可比”的问题。反倾销法，无论是国际协议还是各国国内法，在可比的问题上都有详细的规定。《反倾销协议》规定正常价值与出口价格之间的比较一定要在“相同的贸易水平上”进行，应根据每一产品的不同特点进行适当的调整，例如，销售条件和条款、税收、贸易水平等，经过数据的转换力图在正常价值与出口价格之间建立可比性。

　　2. 公允性原则。是指在判断被调查企业成本分配方法是否“合理”时会采用会计学上的“公允”理念。因为在反倾销调查过程中，不可避免地要涉及到被调查产品成本的分配问题。GATT1994第6条的解释和欧美反倾销法都要求尊重被调查人的会计制度，要求该制度能够“合理”地反映被调查产品的成本，但是，反倾销法并没有给出“合理”的明确解释。因此，在执法实践中，会计学中的“公允”理念便成为实际上判断被调查企业成本分配方法是否“合理”的基础。

　　3. 社会水平原则。是农产品成本核算中要遵循的重要原则，具体是指农产品成本核算必须保证代表性，必须反映社会平均水平。农产品成本调查主要采用典型调查和重点调查方法，加之我国农户数量异常庞大，调查样本数据占总样本比例很小，每一个调查样本的成本数据是否有代表性，对总体水平都会产生较大影响。在农产品调查的每一项具体工作中，都要认真把握社会水平原则，分析样本设置是否具有代表性，分析每一项数据是否反映了当地的一般水平，并作出相应的修订或调整，只有这样，才能保证调查数据的质量。

　　4. 市场价值原则。是指各项投入品的费用和产出物的价值应当参照市场价格进行核算。在社会主义市场经济条件下，一切生产活动的绩效最终都要交给市场来进行评定。在核算成本收益指标时，不但通过市场购买或出售的农产品、农业生产资料、劳动等要按照实际交易价格计算而且自产自用或尚未出售的产品、自产的生产资料、无偿或低价得到的生产资料、他人无偿提供的劳动等，

　　一般也要按照可比的市场价格计算。因此，坚持市场价值原则，不仅仅是市场经济本身的要求，而且也简化了成本核算工作。

　　三、反倾销会计核算的前提

　　会计核算的前提又称为“会计假设”，是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识并总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能顺利地开展下去。传统的财务会计核算的前提有:会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。在反倾销应诉过程中会计核算也存在必要的前提条件，与传统的财务会计假设相比基本相同，但是，在某些方面也存在一定的差异。（1)会计主体假设。在反倾销调查过程中，涉案的是国内生产相同产品的企业，这些企业在行业协会的领导下形成“经济利益的联合体”，向调查机构提供财务资料。（2)持续经营假设。反倾销调查是以企业为核心的，所以，要假设这些企业的经营活动是会连续进行下去的。（3)会计分期假设。在反倾销调查过程中确定正常价值与出口价格时，会对调查期内出口产品的生产成本和费用进行合理分摊，并与收入进行匹配，根据会计分期进行会计核算。因此，反倾销应诉的时间分期假设与传统的会计分期假设是相同的。（4)货币计量假设。在反倾销调查确定正常价值与出口价格时，企业要提供的信息主要有出口产品销售和生产的会计资料，其次是企业的组织结构、销售体系、产品的市场占有率等资料。因此，反倾销应诉中应以货币计量假设与非货币计量假设相结合，以货币计量假设为主。（5）市场交换价格假设。假定企业处于市场经济环境下，它所需要的各项财产主要来自交换，同时，它所生产的产品也需要交换出去，市场交换必须遵循公平交易原则，交易双方的行为是理性的，市场充分活跃，交换价格具有代表性。在这样的环境下，调查国才会认定会计对各项要素的初始入账数据是正确计算出口价格和产品正常价值的基础，同时，还需要有独立、可靠的凭证进行核查和验证。如果调查国认为交易环境不符合上述要求，就会从符合要求的市场环境中找出替代产品因交换而形成的市场价格，重新计算出口价格和正常价值。而且农产品的成本核算也要遵循市场价值原则。市场价值原则是指各项投入品的费用和产出物的价值应当参照市场价格进行核算。

　　在社会主义市场经济条件下，一切生产活动的绩效最终都要交给市场来进行评定。在核算成本收益指标时，不但通过市场购买或出售的农产品、农业生产资料、劳动等要按照实际交易价格计算而且自产自用或尚未出售的产品、自产的生产资料、无偿或低价得到的生产资料、他人无偿提供的劳动等一般也要按照可比的市场价格计算。因此可以看出，市场交换价格假设是一般会计核算基本假设所不具有而为反倾销会计所独有的。所以，反倾销会计的会计基本假设应该包括:会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设和市场交换价格假设。

　　四、加入WTO后解决中国农产品反倾销会计问题的迫切性及重要意义

　　随着中国加入WTO对外贸易活动的增多将是一个不容置疑的趋势。由于中国是一个传统的农业大国，又加之中国拥有的大量劳动力资源，所以，在一些劳动力密集型的农产品的生产上具有比较优势在不断进口国夕卜廉价的农产品的同时，中国也不断加强在优势农产品出口方面的努力，不断开拓新的海外市场。在全世界希望获得更多的标有“中国制造”标签的物美价廉的农产品的时候其中，难免也会夹杂着一些不和谐的声音，一些别有用心的国家在看到过去百试不爽的关税已经不再是阻止中国农产品进入该国市场的最主要的手段之后，便精心炮制出某项中国农产品存在倾销的说法，进而对该项农产品进行反倾销调查，在调查阶段内禁止该种农产品在调查国市场上的销售。又因为中国农产品出口没有一个合理的规划，在政府指导职能逐渐缺失的今天还没有形成类似国外的农协组织，不能对所有的同类农产品出口企业进行必要的约束，不能有效地防止个别企业在国外市场上进行恶意的低成本倾销，以实现抢占该国市场份额的行为。正是在这种内外因相互作用的情况下，中国农产品所受到的反倾销调查数目在逐渐增加，而且大有愈演愈烈的趋势。

　　我们认为，中国农产品遭到反倾销调查逐渐增多，其中，一个无法回避的事实是我国农产品出口企业在反倾销诉讼中突出表现为“两低”，即应诉率低、即使应诉胜诉率也低。这就造成了其他国家敢于一而再、再而三对我国农产品进行反倾销调查，而没有任何顾虑。究其根本原因，缺乏一整套适应于反倾销调查的会计制度是造成目前这种恶劣局面的根本原因。基于这种情况，为了维护我国在国际贸易领域的地位，保护我国农产品免受国外反倾销调查的影响，扭转当前中国农产品出口的不利局面，建立一套全新的具有时代特色的适应于反倾销调查的会计信息提供制度已经是一种历史的必然，建立这样一个体系也应该提上议事日程。