我国会计理论硏究的有关问题

一、什么是会计理论

   会计理论,来自会计本身这一实践活动。它同会计实践活动的关系:要是两个方面:第一人们在长期的会计实践中.为了使其符合社会的需要,实现会计实践活动的口标,于是人类就需要对会i十j挂行认识(这里所讲的“认识”.是指“知识”和“学说”两若的结意思是关于会计知识的学说怎样认识会计?恨据马克思主义的“认识论”.它在会计实践的基础匕,采取了从感性认识到理性认识两种形式。现在人们把会计说成是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,或是将其说成是一种运用价值形式的管理活动,等等,就是对会计的理性认识。理性认识以抽象、接性为特点,以事物的术质为内容是人们认识匕的一次质的“飞跃”。

　　第1从对会计的感性认识发展到理性认识,其认识的过程和任务并没有完成.还必须回到会计实践中去,这是认识运功中的第几次飞跃这次的吃跃主要也包括两层的意思一是对会计的理队认识必须不断接受会计实践的检验,并成为检验会计理性认识正确与否的唯一标准;二是人类对会计的认识是把指导会计实践作为归宿。根据会汁的实际,理论对实践的指导作用表现为评价、解释、判别与改进会计实务.等等

　　这样，我们就呵以认认识论角度得出会计理论的定义：是人类在长期会丨卜实践的丛I!h,经过思维的运动，所产,U的关于会计的膽:认识,之所以我们对会计现论这定义.足想强调如下几点：

　　(一）会汁实践是产生会计规论的苺础。任何称得上会〖卜理论的东W，都4以从会汁的实践中找出它的根源。

　　(二）会计的理论研究不可能一步到位，水远正确，而哎根据会计实践的发展，个断地对会计进行再认识和提出新的认识•这I符含认识运动的规律。

　　(三）任何人，任何天才，如果脱离会计的实践，都f可能获rfrGiu阳mr-说，实践眢的人，其获得的ft知都足一样成一致的。k当承认人的认识器官在生现ft1®.h适打差异的,在大致相M的实践条件和努力程度_F.人们在知识fl丨I能上仍会有一定卷舁.有时差诗还会很大.

　　二、怎样评价以往我国的会计理论研究

　　“两则”的公绗与实施，引起r人们对某鸣会计理论H题的洱认识，成提出新的认识。就前者ifrj,乂不可避免地涉及到怎样评价我国以往会计理论研究有关方面的问题，如果不能科学、正确地加以评价，就容易引起新的思想混乱，于会计理论的研究不利。这里仅针对S3前评价中的一些认识方法问题提出商榷性的意见。

　　(一)关于要不要进行会计基本理论问题的研究

　　迚m以G.m临-ff新中围的会计往何处去的问题，会计界花r+Q-1的精力，幵展r对会计的定义、本质、M性i在阶级fh会会iI-足杏有阶级性）、对象、职能、任务、H法等所谓会丨卜沾木砰论问题的讨论。由F对这些问题的认识不很容易.也较h“杣象”;还由于从表面上看，它对于会ihtf1則的制in‘i.及对会计实践的指导并不十•分明显与&接，就很容易被人们认为它是一神“空洞无物”的“假、大、空”的研究.x彳•这个尖锐的问题，应当如何看待？

　　我们认为，从科学的发展史看，任何一门学科都有同该门学_一些蕋本理论问题。而对这些问题研究的正确、结果如何，决定学科能否成发展速度。因此，会计科学同其他任何的学科一样，托先而临的任务足长期个懈地幵展该门学科的基本理论问题的研究。

　　(二)关于我国会计理论研究中所存在的“捧色很浓”的问题

　　不可否认.在会计论坛上的坫些时期，持别是由:以.往我国的学术研究往往同没完没了的政治运动“绑”在-起，把学术观点视同于政治立场，这就给学术界带来不胜其重的思想负枸芍压力。在这种情况下.某些同志很唯避免地说了一些“过头”或“31心”的话，这足情有可原的。当然，我们也不能冋避这样的事实，柬鸣同志在对某些问题的研究中，不是遵循实践是检验真理标准这一原则，而以官大宫小、人多人少作为判断是非的标准，无原则地加以吹捧。这种现象今后是否就会消声匿迹呢？恐怕还很难说。解决问题的办法是我们一定要努力地造成这样的风气，不能使那些善吹、会捧的人占便宜。在探索真理的征途中，特别要注意少数人的意见，真理往往寧握在少数人的手中。

　　问题还有另一个方面一种新的、正确的理论的诞生,或者是根据社会发展的实际需要提出变革的措施，需要不需要某些人出来宣传，加以解释，说明其优越性呢？其结论是肯定的，是属于常识范围内的事。

　　(三)关于能否及如何借鉴别人经验的问题

　　计对我国“两则”的制订与实施，某些同志认为，它同西方国家企业会计准则（原则）的制iJ与实施迥然+同。西方同家的会计原则源于实践，是会计长期实践经验的理论化、规范化的概括；而我国的企业会计准则，不是基于我国会计长期的实践，而是直接照搬西方会汁的产物，其作用值得怀疑。这种说法，实际h涉及到在我H准则制订的过程中能否及如何借鉴西方国家的经验M题。如果说，我们不注意中国的国情，全盘西化.把西方的准则原封不动地移植到中国大地上来，这必须加以反对。如果说，我们认识到社会主义市场经济与一般市场经济有许多共性，同时也看到了会if*是一种世界通用的“商业语言”,在世界范围内，会计的本质是一致的，那么，吸收西方一些正确的、能为我所用的一些理论和做法，则无可厚非。当然，我并不是说，我国的“两则”已达到尽善尽美的境地，相反，它与社会主义市场经济所要求的会计运行模式仍有相当的距离。

　　(四）关于会计理论研究能否超前的问题

　　一般来说，理论研究会滞后于实践，但由于理论是一种理性的认识，已经把握了事物的本质与发展规痄件，因此，有些理论可以预见事物发展的未来，或是将来才能够实践的，这就是所谓超前性的押论。实际t，理论研究必须和可能对事物未来的发展作出预阽。就会计科学而古，马克思时代尽管还未有公有制社会条件下的会计实践，但他通过会计职能的研究，预见f公有生产条件下的会计比资本主义的会计更为必要。现在正在逐步证实这个结论的正确性。据此，那种认为现在有鸣会计的文章是写给50年乃至百年以后的人类看的感叹，又是值得我们具体分析了。如果是一种超前性的会计理论，我们不仅不能随意地指每，而n.还要鼓励；如果是毫无根据的“猜想”，那就应另当别论。

　　fi此问题行关，有些同志认为，U前我同会计理论与实务之间的脱节依然十分严重，会计理论研究并没有真正消除评论、实务两张皮的现象，广大的计实务工作者对会计理沦还是缺乏应有的兴趣，等等。这种议论，在我们看来，也些似是而非。如果是理论脱离实际，那么，就应当切实地加以改正。其实，脱离实际的理论，是不能称之为理论的，因为它不是来自于实践，又不能回到实践中去指导实践然而，仟何的理论是否都应当立即回到实践中去，依据它进行操作呢？问题仍然是如何正确理解会计理论句实践辩丨正关系的问题。还必须看到，近代和现代的科学研究有较大相对的独立性，有些探索的课题不直接来源于实践的需要。如“歌德巴赫猜想”就是一个“纯理论”的项目研究，罕今还未能明确它如何回到实践，但人们仍然重视所取得的成果可能有某种实际意义。至于会汁实际工作者对会计理论不感兴趣，却是中国的现实。究其原因，，…是理论的研究十分艰苦，需要有奉献的精神；二是把理论应用到实践也并非易事。解决会计实际工作者電视会计理论的问题，已是提高我国会计水平的根本方面。

　　（五）关于会计理论研究中出现不同看法的问题

　　经济体制改单以来，我国会计学界为适应新的形势要求，大兴调杏研究之风，使我国的会计园地迎来了百花盛开的巧天。这个时期研究的特点是领域广阔，又充分发表了意见。对此，有些同志认为，对某一个问题的研究，写了多少文章，就有多少种的看法,真叫人无所适从。甚至怀疑这种研究。其实，对某一个问题的研究与看法不同，应当说是一种正常的现象。至于为什么对问题看法的分歧又很难消除呢？这也是因为会计的对象的特点以及许多问题同环境紧密联系，环境的可变因素很多，情况错综复杂、r变万化，作出判断十分不易。同时，会计科学还不m尸11然科学，其研究的结果短期内不容易检验是否准确，有些问题需要几十年、甚至几百年才能得出结论。因此，我们的态度应是求同存异，对不同认识不能草率肯定戍沂邊；对a己一些被实践证明已是错误的认识，应当勇十修正“

　　(六）如何从总体看待我国几+年会计理论的研究

　　我们认为，儿十年来.我国初步建设了一支会计理论研究的队伍，取得了可宮的成果，但也有不少的失误；而今天，我们面临着建设同社会至义市场经济相适应的会计理论的仟务。上述的都是我们进行会计理论研究的新的起点,决不能划断历史。