全面深化改革背景下 中国会计理论研究与实践创

　　一、财务会计理论研究与实践

　　会计准则是企业从事会计核算工作的标准。会计准则的发展推动着财务会计实践的创新。如何设定会计准则，提高企业会计信息质量，一直是会计学术研究的重要领域。哈尔滨商业大学张林探讨了会计信息可比性与债务资本成本的关系，认为应当进一步完善会计准则，提升上市公司会计信息可比性和提高会计信息质量。中国人民大学曹伟通过分析国际会计准则理事会（IASB)、美国财务会计准则委员会（FASB)及我国在会计准则及概念框架运用计量属性中存在的种种矛盾及原因，提出了各计量属性（尤其公允价值）在会计准则及概念框架中的正确运用方式。东北财经大学张先治等研究了会计准则变革对企业投资行为的非预期效应，发现在企业资本经营与管理控制的共同作用下，会计准则变革会对企业投资行为产生一种深远的非预期效应。

　　财务报告是呈报财务会计信息的载体。中国人民大学戴德明以财务报告的功能扩展为主题，探讨FASB采用的财务报告功能扩展模式和竞争性的财务报告功能扩展模式，建议采用一套基本财务报表和一张辅助财务报表模式，更好地兼顾“会计圈”的长远利益，更重要的是维护财务报告的基本功能。

　　会计信息质量特征、公司治理结构、盈余管理及企业价值等研究进一步深入。哈尔滨商业大学杨忠海等研究发现，实施应计盈余管理后，上市公司更愿意发布补丁公告，而实施真实盈余管理之后，上市公司不倾向于发布补丁公告。上市公司实施盈余管理后发布补丁公告，对会计信息可比性可能有正向的影响。安徽财经大学程昔武等研究发现：盈余持续性程度越强，会计信息透明度越高；会计信息透明度也与企业价值显著正相关；不同部分的盈余对会计信息透明度与企业价值有不同程度的影响。大连理工大学姚宏等研究发现，CEO、CFO任期交错可以降低企业的盈余管理程度，CEO、CFO任期交错方向对盈余管理的影响具有显著差异。四川师范大学何凡等重点研究了CEO权力对CFO背景特征与公司会计信息质量之间关系的影响。东北石油大学李九斤等发现会计信息披露评级越高、盈余质量越好、会计违规现象越少，企业价值表现越好，而私募股权投资的引入可有效提升企业盈余质量，强化盈余质量与企业价值间的正相关关系。

　　二、财务管理理论研究与实践

　　南京大学李心合以公司财务学研究创新的路径和方法为主题，从公司财务学研究的困境、对公司财务学主流的理解、公司财务学研究创新的基础、公司财务学研究创新的路径及公司财务学研究创新的方向五个角度逐步阐述了其观点，引起与会代表的共鸣与思考。

　　投资战略、筹资战略、营运资金管理战略和利润分配管理战略是决定企业价值的重要财务活动。郑州大学柳东梅探讨了企业O2O模式转型下的财务战略选择，并给出了企业成功实施这些战略的建议。中央财经大学刘俊勇构建模型分析了影响企业资金集中管理决策的机制，发现由于内部博弈的存在，集团企业中的子企业没有动机自发地进行资金集中管理，并发现资金集中管理可能会对企业带来额外的财务风险。

　　资本结构是关于企业如何筹集到资产所需的资金，也就是负债筹资和权益筹资的安排。上海对外经贸大学辛琳等试图回答“中国中小板上市公司资本结构应该怎么测量”的问题，构建具有股权结构和债务结构两个横截面的中小板上市公司资本结构构念体系理论模型。

　　建立股权激励机制是为了解决公司经营权与所有权的分离而引发的代理成本问题。实施股权激励机制对盈余管理、企业价值等方面会产生不同程度的影响。南通大学沈小燕以光明乳业为例，深入剖析其实施限制性股票的股权激励前后如何进行盈余管理行为。

　　74财务与会计201517安徽财经大学王烨等以海信电器为案例对象，从股票期权激励计划草案公告时点的选择、股利分配方案的择机推出以及股权激励计划公告前后相机盈余管理三个方面，对国有控股公司股票期权激励行权价格设定中的机会主义行为进行了分析。

　　三、管理会计与成本会计理论研究与实践

　　与会专家一致认为，对于管理会计来说，大数据理念为企业管理层合理配置资源和优化决策提供了更多的可能。在这样的环境下，要想更好地应用管理会计来促进企业的发展，必须从实际出发，清楚认识其发展现状。企业只有加强对管理会计的理论学习和实际运用，才能更好地应对当前市场条件下激烈的竞争。

　　河海大学杨璐等针对当前经济发展新常态下企业里需利用管理会计进行转型升级的问题，探索性提出了管理会计体系在企业的推进建设中，企业文化重塑、管理会计信息系统构建和人才培养三者交互作用的理论框架，利用管理会计体系建设实践具有一定可复制性的NG公司的案例分析，丰富了管理会计的案例文献。重庆工商大学陈乐娟从成本核算会计向预测会计的转变、从增值作业向价值链价值创造的转变、从单一战略向多元化战略转变等方面总结了大数据时代管理会计的变化。吉林财经大学崔英波研究了大数据环境下管理会计发展现状、在理论和应用方面存在的相关问题及应对措施。

　　拓展成本研究新领域，引领成本管理新方向，已成为企业在趋向白热化的竞争环境中关注的重点。哈尔滨商业大学陈旭通过分析战略管理会计的技术，建立了基于产品及关系维度的组织间成本管理框架；认为基于产品生产周期的角度，组织间成本管理应采用目标成本管理及持续改进管理方法。长江大学管理学院舒利敏等研究了企业不同类型环境信息披露水平与权益资本成本之间的关系以及绿色证券政策对二者关系的影响。

　　四、审计与内部控制理论研究与实践

　　国家审计作为国家政治制度的重要组成部分，发挥着国家治理的基石和保障作用。不同的政治制度差异以及法治与人治的政治价值区别会导致国家审计质量的差异。南京审计学院王敬勇解释了制度因素对国家审计质量的影响。经研究他发现，民主、法治及其两者的相互适应性能够显著提高国家审计质量；制度差异是导致国家间国家审计质量差异的重要因素；另外，经济发展水平、收入水平对提高国家审计质量也发挥了积极影响。南京审计学院何新容等认为建立完善的绩效审计问责制度是建设廉洁、高效的法治政府，实现国家治理现代化的必然要求，应明确以审计机关为主导的多元问责主体及其问责权限等。北京交通大学李琰等利用我国2002〜2011年省级面板数据，从市场治理、政府治理和社会治理三个方面分析国家审计推动完善国家治理路径。

　　内部控制理论的发展推动内部审计实践的变革。伴随着《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的实施，无论是在学术界还是实务界，内部控制再一次成为研究重点。重庆理工大学财会研究与开发中心陈丽蓉等通过对强制内部控制审计政策实施前后A股国有主板上市公司的投资效率进行实证检验，发现强制内部控制审计能够有效提升国有企业的投资效率，国有企业普遍存在的政府干预一定程度上削弱了强制内部控制审计提升投资效率作用的发挥。汕头大学的龙月娥等研究发现上市公司的内部控制质量越好，其会计信息透明度越高;信息透明度的提高有助于吸引更多的机构投资者投资，而机构投资者的积极参与提高了整个证券市场的理性程度，有效抑制了股价波动的“同涨同跌”现象，降低了股票同步性，提升了个股定价效率。

　　此外，与会代表分别从会计师事务所特征、审计师特征和或有事项信息披露等对审计质量和审计意见影响等方面展开探讨与交流。河海大学刘笑霞等研究发现，事务所人力资本特征对审计延迟具有显著影响，事务所的人力资本有助于提高审计效率。中央财经大学曹强研究发现，审计师组织变更能提高该类审计师的客户与新事务所其他客户的财务报告可比性。西南财经大学赵梅研究了第三方媒体对审计师意见决策的影响极其具体的作用路径，发现新媒体负面关注度越高，审计师越有可能对客户出具非标准审计意见，新媒体的出现一定程度上缓解了审计师与被审计单位之间信息不对称问题，改善了审计师所面临的外部意见环境。中国人民大学戴德明等考察或有事项信息披露对审计费用和审计质量的影响，实证结果表明，或有事项信息披露增加了审计费用，导致审计风险增加，降低了审计质量。

　　五、政府与非营利组织会计理论研究与实践

　　《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》是我国政府会计改革历程中的里程碑。建立健全政府财务报告体系是权责发生制政府综合财务报告制度改革的任务之一。哈尔滨商业大学卢凤娟按照改革方案的时间表，即我国应在2018〜2020年建立健全政府财务报告分析应用体系，从政府财务报告分析应用体系目标、构建思路、组成等方面对政府财务报告分析应用体系构建提出了初步设想。哈尔滨商业大学丁鑫分析了现行政府财务报告在反映财政可持续性方面存在的主要缺陷，提出健全政府会计三元系统，引入权责发生制会计基础，并且在我国政府财务报告中构建财政可持续性报表的建议，来反映我国财政的可持续能力。

　　我国对政府内部控制的研究相对较晚，主要还停留在明确政府内部控制概念和特征的阶段。哈尔滨商业大学张凤元等在介绍我国台湾地区和国外政府内部控制发展历程的基础上，着眼于我国政府内部控制发展中存在的问题进行具体的原因分析，并提出相关对策，以探讨我国政府内部控制发展的可行性。江苏大学范炯葶针对当前会计信息化环境下高校内部控制这一领域,主要阐述高校会计信息化对高校内部控制制度的影响、内部控制机理以及为完善内部控制制度提出的一些对策和措施。

　　六、会计信息化理论研究与实践

　　可扩展商业报告语言（XBRL)规范已为财务报告提供了良好的语法，但语义上仍面临挑战：分类标准不足于支撑XBRL的语义表达需求，现有XBRL分类标准的概念语义表达局限导致数据质量难以控制，并阻碍数据集成，如何建立概念语义形式化面临挑战。暨南大学的潘定探索建立XBRL概念语义形式化的方法，提出利用本体为分类标准增加语义形式化的思路和方法，引入部分论，建立XBRL分类标准的值聚类层次结构形式化的思路。

　　云计算作为一种企业界密切关注的信息化运用模式，在优化企业财务管理方式的同时，也促进了财务共享服务的革新。山东大学张志平等认为在大数据时代，管理会计的信息化日益重要，在深入剖析抑制管理会计信息化进程的原因及问题基础上，从管理会计信息化的理论体系构建、信息系统规划与设计、信息人才培养及管理基础等方面对我国管理会计信息化发展及政策的制定提供借鉴与启示。重庆理工大学程平等分析了云会计下IT审计面临的挑战，考虑云会计服务模式特殊性并参考COBIT标准构建了云会计下IT审计实施框架，逐步给出云会计下IT审计关注要点，并利用云会计可信性评价辅助实施，为云会计下IT审计的设计与实施提供理论支撑。

　　七、会计人才培养与会计教育发展研究与实践

　　中国会计学会常务副秘书长周守华以会计发展与社会进步为主题，从会计及其发展、会计与文明、会计与国家治理、社会进步与会计理论重构等角度阐述其观点。他认为国家的治理离不开会计，只有通过会计的公平反映和有效控制，才能实现公平与民主。

　　厦门大学曲晓辉以关于会计教育的思考为主题，从马斯洛的需求层次论说起，从“什么是教育”、“我们在怎样培养学生”、“会计教育的历史承载'“会计教育人文精神的呼唤”、“教师之转变”的角度，逐步阐述其对会计教育的思考。

　　吉林财经大学崔英波等认为高等院校在财务会计教学方面已经形成了一套系统、科学的教学体系，但以培养管理会计人才为目标的体系建设却仍在萌芽之中。他从高校管理会计教育现状出发提出在学科体系中构建管理会计概念框架、提升管理会计在会计学科中的地位、深化校企合作、改革与管理会计体系相关课程的教学方法和考核方式等解决措施，以全面推进高校培养管理会计型专业人才。