关于不同会计理论体系比较的探讨

　　 改革开放以来，我国会计理论的研究取得了一系列重大的成果，但是风格不同，各言其是，为构建统一，完整的会计理论体系还需艰辛前行。由于我国传统的计划经济体制，我国的会计理论体系研究一直处在一种与国际会计理论隔绝的自我封闭状态。导致中国的会计理论体系具有非常浓烈的计划经济色彩，致使更加侧重于理论的探讨。随后引用西方会计中的概念来解释遇到的会计现象，结合传统和现代的理论构建我国会计理论体系。

　　一、中国会计理论体系的构建

　　（一）构建我国会计理论体系遵循的原则

　　1、客观性和严谨性原则

　　会计理论应该包括尽量多的实践经验内容，有充足的证据支持，这些直接影响着会计理论价值能否实现。要遵循“认识―实践—再认识―再实践”这样的循环反复，即合理又客观的构建会计理论体系。

　　2、逻辑性和一致性原则

　　基础理论就是被系统化的理性知识，那么系统化的特点就是前后逻辑保持一致。会计理论作为经济信息系统，必须要运用系统的观点来构建符合逻辑的会计理论体系。并且充分考虑理论系统中，各个理论要素之间的逻辑性，使其保持一致性。

　　（二）系统性和整体性原则

　　构建会计理论体系时，必须要有整体观念，万事都必须有系统，所以会计理论也不例外。它的构建必须符合系统性的观点，遵循整体原则，确定会计理论体系中所包含的因素，划分层次，进行战略性的规划与调研，制定出科学的严谨的宏观框架，并且通过各个小元素，小系统之间的组织性，有机性，相关性进而从整体上构建会计理论体系。

　　（三）继承性和发展型原则

　　会计理论源于会计的实践，会计理论体系的构建需要在借鉴，继承的基础上有所发展和革新，但是，会计理论体系构建在继承已有的会计理论同时，不能忽视会计理论的使用环境，应该在此基础上进行发展和创新。会计理论是处在一个多样性和层次性特征的复杂社会经济环境中，所以要将继承和革新结合起来，构建会计理论体系。

　　（四）以会计环境为逻辑起点构建会计理论体系

     具体可分两个方面，一方面是会计本体理论。主要指会计的基本原则，基本原理，基本概念等一些基本性的会计问题，以及衍生出来的一些方法，条件，概念，规定等。

　　会计本体理论可由两部分组成，第一部分是会计基本理论，主要是会计的基本理论问题，如会计的基本原则，基本概念，基本原理。还包括会计的本质，会计的目标，会计对象，会计环境，会计职能，信息质量特征，会计要素，会计程序，会计方法，会计信息使用者等。会计基本理论的产生对会计的具体理论有一定的指导作用。第二部分是会计应用理论。主要是由基本原理和概念通过推演而派生出的方法，条件，规定，概念等。包含会计原则，会计制度，会计准则，会计假设，这是为保障实现会计目标制定，由会计目标，会计环境来进行决定，并且对会计理论具体的实现手段及会计实践过程中起到限制和指导的作用。会计的理论与会计实践相结合，理论性与实操行一起决定了会计行为的方式。

　　第二方面是会计外延理论。主要是针对由会计主体派生以及拓展出来的不同会计理论。可分为会计教研理论，会计行为理论和会计事项理论等不同的部分。其中会计行为理论包含会计从业人员职业道德理论；会计教研理论包含会计研究方法，会计教育，会计思想发展，会计学科设置等理论；会计事项理论包含会计改革，会计工作组织，会计法制以及会计管理等理论。

　　二、不同会计理论体系的比较分析

　　佩顿埃及和利特尔顿在其《公司会计准则导论》中提出，会计理论体系应该是内在统一，协调一致的体系。应该作为基础的理论，指导会计人员对对其实务做出评价，在此同时，还能帮助会计是审查报告。他们将会计理论表述为：会计理论体系是财务报表的编制和解释的判断依据。因此会计理论体系的作用是提供一个判断，解释的依据。因此会计理论体系有两个作用：提供行动的理由，对现象的解释。

　　美国会计学会在《基本会计理论公告》中讲会计理论体系定义为：会计理论是一整套概念体系，用来解释和指导会计人员传递会计信息，计量和确认的行为。因此表明，会计理论体系的研究可以达到四个目的：1，确定会计的范围，以便对会计提出概念，建立会计理论；2，建立会计准则以评价，判断会计信息；3，指出会计可能改进的地方；4，为研究人员扩展会计学科提供框架。

　　可见，国外对会计理论体系的功能与涵义还没有形成统一的认识。我国对会计理论体系的研究比较晚，阎达五在其《会计理论专题》一书中认为：会计理论就是指人积累起来的关于会计实践的知识体系，葛家澍教授认为：会计理论来源于实务，髙于会计实务，可以指导会计实务的规范性和概念框架。

　　我国学者针对会计理论的定义有点在于指出了会计理论是一种知识，同时也深刻的注意到会计理论的重要作用，而西方学者对会计理论的本质有比较深人的阐述。国外学者对会计理论定义时，主要看重理论的存在及作用，这和西方学者存在的实用主义倾向而进行会计理论体系研究有关。

　　不同的时代背景，经济背景以及会计理论用途，产生了不同的会计理论体系，会计是全球的商业语言，随着经济的全球化，不同的会计理论体系逐渐完善成熟，会形成逻辑严密的会计理论体系结构，对指导会计实践，促进会计学科的发展，会计理论体系有着重大的意义。

　　作者：张建坤  广西商业学校