绿色会计理论体系

　　近年来，我国的经济增长一直处于高投入、高消耗、低效益的外延、粗放型经济增长的模式之中，给生态环境造成了极大的压力。如何促使我国国民经济发展迅速走出外延粗放型的增长模式，转变到内涵、集约、可持续发展的道路上来，已成为我国顺利实现现代化目标的一个关键性的问题。探索建立国民经济核算制度就是在此大背景下的必然产物。而就国民经济核算体系中基础性的环节会计核算系统而言，建立和完善绿色(环境)会计核算体系，必然成为可持续发展战略实施的突破口和支撑点。

　　一、绿色会计的概念与起源以及与传统财务会计的区别

　　(一)可持续发展是经济、社会与环境的和谐统一，保持经济与环境的协调发展是人类始终追求的目标之一

　　随着社会经济的快速发展以及人类文明程度的提高，环境问题已经成人们关注的焦点，面对人口膨胀、资源短缺、环境污染、生物多样性被严重破坏的生存环境，世界各国都采取了保护自然，改善环境的举措。然而要从根本上解决环境污染，扭转生态恶化趋势，必须走新型的可持续发展道路。为了对自然资源和环境状况进行反映，客观上要求构建可持续发展的绿色会计体系。绿色会计亦称环境会计，是指将自然资源和环境状况纳入会计核算，以有关的环境、会计法规为依据，以货币为主要计量单位，采用多元化的计量手段与属性正确核算评估企业的经济社会及环境效益并向利益相关者提供企业环境信息的现代会计学分支，是环境科学与会计实务交叉渗透而形成的一门新的应用科学。

　　(二）绿色会计是在对环境资源日益重视的基础上产生的

　　从世纪年代产业革命开始，人类在文明进程中创造了奇迹，同时也产生了一个十分严重的问题：人类处在一种灰色经济发展和绿色环境保护的矛盾之中。为了解决这个矛盾，绿色会计理论体系随之产生并不断完善。

　　(三）传统财务会计的基本假设是把企业当作经济人

　　其根本目的就是实现自身利益最化，而根本不考虑社会效益和自身的非经济效益。这种假设的一个直接后果就是在经济活动中低成本的使用自然资源和不计后果的排放各种污染物。绿色会计的基本假设是把现代企业看成是社会生态经济人。指的是现代企业在追求经济利益的同时也追求社会利益和生态利益。这个基本假设是根据可持续发展的要求而形成的，它有利于从根本上解决经济发展过程中所产生的资源环境问题，为经济的可持续发展提供了有力的保证。

　　二、构建我国绿色会计理论体系

　　随着对绿色会计理论的深入研究，觉得在我国建立和实施绿色会计势在必行，它不仅是贯彻落实科学发展观的需要，而且是促进社会和谐以及经济可持续发展的必然选择和重要保障。所以建立我国绿色会计，不仅是一个会计问题，同样也是一个环境问题和社会问题。

　　(一)构建我国绿色会计理论体系要遵循的原则

　　一是政策性原则，即在进行绿色会计核算时要体现国家的方针、政策、法律和法规的要求。二是社会性原则，绿色会计要揭示核算主体对资源环境的责任，必须要求其站在一定的社会高度。三是借鉴与创新相结合的原则，研究其他国家和我国在绿色会计上的区别和联系，创建出适合我国的绿色会计体系。

　　(二）构建我国绿色会计制度

　　.明确规章应遵循的原则、目的与要求。

　　.策划绿色会计管理体系。主要内容包括：单位领导人、总会计师的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；核算组织形式等。

　　.确立会计人员岗位责任制度。主要内容包括：会计人员的工作岗位设置；各会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人员和具体分工等。

　　.编制绿色会计帐务处理程序制度。主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计帐薄的设置；会计报表的设计；主要会计指标体系等。

　　.规范稽核制度。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计帐薄、会计报表的方法。

　　.制定绿色会计成本核算制度。主要内容包括：成本核算计算；成本核算方法和程序；成本分析等。

　　.实行绿色会计分析制度。主要内容包括：分析的主要内容；分析的基本要求；分析的具体方法；分析报告的编写要求等。

　　(三）构建我国绿色会计核算体系

　　.确定绿色会计主体。

　　.确定绿色会计核算的对象。绿色会计以环境业务的类别为核算对象，如环境治理、环境污染、水资源、土地资源等。

　　.进行绿色会计的确认与计量。绿色会计的确认是按照规定的标准，将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辨认和确定过程。绿色会计的计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素列入会计报表而确定其金额的过程，这种计量可以是历史成本、现行成本、重置成本、机会成本等，如果列入报表附注或作为辅助报表资料列示，也可以采用非货币计量方式。

　　.进行绿色会计的帐户设置。

　　资产类。应纳入递延资产、土地资源、社会环境福利工程支出等。

　　负债类。应纳入应付环保税金、应付环保费用等。

　　所有者权益类。应纳入资源资本（区别国家、企业、个人等）、资源资本增值等。

　　费用类。应纳入环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用、环境机会成本等。

　　.进行绿色会计报表的设置。绿色会计资料可以列人传统会计报表中，也可以增设辅助报表，如环境损益表、环境成本明细表等。

　　三、推行绿色会计对我国经济发展所具有的积极意义

　　(一）绿色会计是减少我国环境污染和加强环境保护的重要手段

　　科技的发展，人口的增加，社会需求膨胀，造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境污染日渐严重。而生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采和破坏生态资源，需要通过一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估。随着人们环保意识的日益增强，绿色会计逐渐受到重视。绿色会能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。

　　(二）绿色会计是国家实施宏观调控、实现可持续发展战略的需要

　　但是，由于生态效益与经济活动效益的联系在最初阶段却表现的与实际情况相反，似乎经济效益的取得是建立在生态环境被破坏的基础上的。然而，随着时间的推移，生态效益和经济效益之问相辅相成、互相促进的关系将逐渐显现出来作为盈利性质的企业很难将眼光放得如此长远，即使有一部分企业认识到这一点，生态建设和绿色会计持续运作模式单一。靠一个或几个企业的努力也是难以实现的，因此需要在国家的宏观调控、建立全国财政补偿机制的基础上实现。

　　(三）实行绿色会计可以在很多方面促进企业可持续发展的实现

　　首先，可以科学的明确可持续发展的企业的成本和效益范围。在传统发展模式下，企业的唯一目的就是实现自身经济效益的最优化，所考虑的成本也只是经济活动中所发生的经济成本（也就是物质成本、职工工资和部分自然资源成本）。正是这种传统的以经济效益为惟一目的的成本观和效益观导致了资源环境问题。而在可持续发展观下的企业成本和效益的范畴则是与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益。成本和效益的绿色化是企业实现可持续发展的关键和前提。其次，绿色会计的实行有利于披露企业在经济活动中有关的成本和效益信息，便于社会公众了解环境信息，从而发挥监督作用。最后，绿色会计能够将企业置于社会监督之中，是企业合理地承担社会经济责任，公平地计算成本、利益，有利于协调企业和社的关系.树立良好的公众形象和社会声誉。宝洁、麦当劳等国际上的一些知名企业就是实行绿色会计，将自己的有关环境信息和环保措施公布于众，获得消费者的认同，树立良好的企业形象，从而增强自身的市场竞争力。

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