当代会计理论困境的主要表现及改革影响

　　在当代会计理论存在困境的前提下，范式改革的呼声越来越盛。本文首先就当代会计理论困境的主要表现进行了简要阐述，接着提出了会计理论中的范式改革的主要影响。

　　随着社会经济的高速发展，全球早已经进入了经济一体化的新阶段。在这样的新形势下，企业在进行资金管理等方面面临着前所未有的机遇和挑战。而在这样的社会和经济背景下，会计理论在应用过程中存在的缺陷越来越明显。因此，为了应对这越来越严重的理论困境，范式改革应运而生，成为了解决当代会计理论困境的“不二法宝”。

　　一、当代会计理论困境的主要表现

　　(一)重视“硬”资产的核算，而忽视“软资产”的核算。在当代会计理论中，对于“硬”资产的核算显得十分重视，而对于无形资产的核算则完全显得“不屑一顾”。对于一个企业而言，软资产的种类繁多，其中包括有智力资产、知识产权等方面的内容，但是在很多企业中，入账都不包括这些软资产。但是，纵观现如今的企业发展，软资产在资产比例中所占的比重越来越大，俨然已经成为了推动企业发展的重要资产组成。在经济学中，“软资产”的种类有二十九个种类，但是在现如今的会计体制下被真正纳入会计核算体系的“软资产”却只有六七种。特别是那些对于企业有着重大贡献的“软资产”常常被拒之门外，就连有的上市公司在无形资产上的这一栏都没有任何显示。

　　(二)重视法律形式，而忽视经济的本质所在。在当代会计理论中，国际会计准则委员会对于会计理论的实质明显重于形式。但是现如今的会计工作中，很多企业的财务会计人员在进行会计报表编写的过程中明显重视形式而忽略相应的实质。在现行的会计成本计量中，资产与现行的成本具有很大的差距，这种计算方式直接导致了最终企业的资产计价存在很大的“水分”。这种注重形式而忽视实质的会计理论在各个金融产品的核算中、在期货交易的过程中都有着典型的例子。这种重视法律形式而忽视经济本质的会计运作方式给企业的发展带来了严重风险。同时，对于风险预估不足的会计信息不但会让投资者在投资的过程中摸不到头脑，也会让投资者看不清投资的现状和前景，进而造成投资决策的失误。

　　(三)重视收益计量，而忽视现金的流动。在当代会计理论中，损益表是财务会计中主要的报表形式之一，在进行损益报表的计算中，一般都遵循权责发生制的原则。在权责发生制的指导下，损益报表中的现金流动得不到相应重视，与账面的实际情况存在较大的差异。对于有的企业而言，其账面的利润很是丰富，但是由于资金周转的原因导致购买力和偿还力不足。同时，由于相关部门常常无故的对各种收益数据进行不但操控，进而使得最终体现出来的企业数据不能完全代表企业实际的财务状况。

　　(四)重视标准化，而忽视个性化的体现。随着社会经济的不断高速发展，标准化的概念早已经深入人心，渗透到了各行各业的“细胞”和“血液”中，对于会计理论而言也不例外。纵观现如今的会计行业，其能够提供的报告都是具有通用性的，而能够给用户量身定做的财务报告少之又少。诚然，大部分的通用报告都能满足用户的需求，但是针对那些具有特殊需求的用户而言，具有专业性的报告也是十分必要的。特别是在现如今一个张扬个性的时代里，应该更加重视具有个性化需求的财务报告，只有这样，才能最终呈现出来的会计信息真实有效且具有实用性。

　　二、会计理论中的范式改革的主要影响

　　(一)范式改革的内容。这里说的范式指的是在某个领域内，被理论者和使用者共同接受的一整套概念和方法。而在会计理论中的范式改革主要有以下方面的内容构成。第一，会计理论在任何一个时代都必须需要相应的范式理论作为基本指导;第二，与其他理论形式一样，范式理论的发展和壮大过程需要一个漫长的过程。在这个过程中，理论人员进行着相应的主导性范式工作，并将这种主导性的范式工作不断进行扩大，进而使之成为正常的会计理论;第三，在范式改革中，会遇到一些与现有理论不相符的现象，这些都是按照常规的范式理论不能解释的，但是却包括在范式理论的范畴中;第四，当一个会计理论达到危机状态的时候，相关的理论人员往往开始通过各种努力寻找新的一种范式理论，在这个寻求新的范式理论的过程汇总，原先与社会不相适应的旧主张、旧理论被一一推翻，而新理论、新主张则会取而代之成为全新的范式理论。

　　(二)会计范式改革已经成为了会计理论改革的必经之路。对于任何领域的范式而言，其留下的理论空间和思维空间都是有限的，对于会计范式也不例外。随着会计领域的不断发展，范式改革早已经成为了一种必然趋势，如果不进行改革仍然固步自封的话，范式理论的相关内容必然会被社会所淘汰。在会计理论的范式改革中，相关的理论人员将一些运用与自然学科方面的方法和技巧运用与会计研究中，这种跨行业的理论运用给会计理论的范式改革注入全新的活力，让会计理论的范式改革焕发出全新的活力。由于有了会计理论的范式改革，传统范式会计理论能够发挥的作用越来越小，新型代替传统会计范式理论的趋势早已经成为了会计时代发展的新方向。

　　(三)会计范式改革加快会计理论研究的步伐。在会计范式改革的大背景下，相关行业的理论人员不断寻找全新的范式，并经过实践的检验逐步成为广受大家关注和接受的新范式。这种从一种范式到另外一种范式的理论发展历程正是会计理论得以不断进步发展的全新动力。同时，在范式会计改革中，理论人员通过相应的观察和实践获得了大量的数据和财务事实，这些都能够成为会计范式改革中不可或缺的重要因素之一。最后，在会计范式改革中，规范的会计研究与实证会计研究都能够共同促进会计理论的不断发展与进步。借助这二者的相互合力，当代会计理论研究能够得以不断的进步发展，同时其理论研究的也会步入一个全新的领域中。

　　作者简介：

　　张振旺 (1981.11-)，男，硕士研究生，中级会计师，在海南省财政厅从事会计财务研究。