论文化环境、经济环境对会计模式的影响

　　关键词：文化环境；经济环境；会计模式

　　知识经济时代背景下，人们在研究会计理论与方法的过程中，日益重视社会环境对会计模式所带来的影响。本文主要讨论会计文化环境和经济环境对会计模式的影响。

　　一、文化因素对会计模式的影响

　　所谓会计文化环境，是指对会计模式形成与发展具有制约和影响作用的各种文化因素总和，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则及语言、文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期社会实践中创造、积累的，体现一个国家或民族的精神财富。因此，由各种文化因素组成的文化环境，在不同的社会表现出出明显的差异。文化环境的这种差异，直接或间接地影响着各国会计模式的形成和发展。

　　由文化特征因素组成的文化环境所决定的会计模式的表现：利己主义的文化决定了一个社会中会计职业界比较发达，自制程度较高，政府对会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少，同时，会计侧重于维护私人投资者的利益，会计规范的灵活性大，技术方法的发展更新较快，强调实质重于形式；相反，集体主义的文化决定了一个社会中政府的统一会计规则比较完善和有很高的权威性，实务中较少需要职业判断，会计职业界相对较弱。强不确定性避免取向的文化决定了这样的社会中一般表现出较强的保守主义倾向和保密倾向，而弱不确定性避免取向的文化决定了在这样的社会中表现出较弱的保守主义倾向和保密倾向，如一个社会中有较强的避免不确定性愿望，那么，这个社会中的人们对待未来事件的不确定性处理就比较谨慎，对利润的计量比较保守。小跨度的权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”途径规范会计实务的模式，而大跨度的权力结构取向文化往往选择统一的会计制度。阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性，会计法规制度统一性强，强制性大，持续时间长。不过会计实务是受文化取向的多个方面共同影响的，是某因素单方起作用的。

　　阿潘和雷德伯格认为对会计实务有决定性影响作用的文化因素：

　　（1）人们的保守主义倾向；

　　（2）人们对保密的态度；

　　（3）人们对商业活动的态度；

　　（4）人们对会计职业界的态度。

　　格雷研究了一种将文化的各种取向与对会计有影响作用的四方联系在一起的会计亚文化（accountingsub-culture）模式，即会计信息提供者对会计实务所持有的观点深受文化的影响，并将直接影响会计实务。

　　根据霍夫斯特德和格雷的研究，佩雷勒和马修斯提出了假设与推论。

　　（1）一个社会中利己主义倾向较大，不确定避免倾向较弱，其会计文化中表现的职业化倾向就较大（或统一性较小），保密倾向小，保守倾向也就小。

　　（2）一个社会中利己主义倾向较小，不确定避免倾向较强，其会计文化表现出的职业化倾向就较小（或统一性较大），保密倾向大，保守倾向也就大。

　　当前，我国文化特征大致可概括为集体主义、权距较大、对不确定性的避免及阳刚性，对我国会计模式的影响表现为：

　　（1）在会计规范体系中，会计人员普遍认同国家统一制定的会计制度、会计准则，由政府对会计工作实施统一管理；

　　（2）稳健性，这主要体现在股份制企业会计制度和会计准则中，如各种备抵项目的确认，成本与市价孰低法的应用及对收入确认的严格规定等；

　　（3）在会计信息披露上，由于企业和会计人员对真实会计信息可能引起的风险感到不安，在心理上对公开会计信息较为抵触，会计信息透明度不高；

　　（4）传统上，财产归国家所有，个人风险较小，在会计事项的处理上对有关费用和损失的处理不很积极，对不利事项很少作出估计，力求提高帐面利润水平。从实际影响看，阳刚性与我国会计模式相关性不大。

　　二、经济环境对会计模式的影响影响

　　会计模式的诸多因素中，经济因素是关键，深刻影响着会计模式的内容。会计模式的内容包括：会计管理体制、会计准则的制定与实施、会计信息披露制度、会计监督体系及其他与会计管理活动有关的方面。

　　（一）会计管理体制与经济环境

　　一国的经济体制决定一国会计管理体制类型，经济体制强调政府干预，采取的是集中与立法型会计管理体制，经济体制不强调政府干预，采取的是自我管理型会计管理体制。在前一种管理体制下，制定会计规范大多是政府部门，后一种体制下，制定会计规范的则主要是民间会计职业团体。

　　（二）会计准则与经济环境

　　会计准则作为会计规范的一种形式，在各国会计中均占有举足轻重的位置。然而，会计准则的产生是经济环境变化的结果，会计准则的存在、发展则需要与既定的经济环境相适应。为了更深刻地认识会计准则，应对会计准则与经济环境的相互联系进行深入研究。随着股份公司的发展，公司所有权与经营权相互分离，公司投资者越来越多，投资者种类也越来越多样化，真实公允的财务报表成为需要，随之也产生了会计准则的需要。20世纪30年代初爆发的经济危机导致凯恩斯主义、国家干预主义思潮出台，摧生了会计准则，会计理论的发展又会计准则的产生和完善提供了可能。

　　（三）会计信息披露制度与经济环境

　　会计信息披露的实质是在不同会计信息使用者间配置会计信息的一个政策问题，会计信息披露制度分为公开、核准和混合制度。由于各国证券市场的发达与否、筹集资金的方式渠道不同，导致了各种不同的信息披露模式。会计信息披露范围包括财务报表、财务报表注释、补充信息及其他会计信息等。日本和法国对会计信息披露是十分具体的，会计信息披露的内容很多。这是在两国经济体制下政府力量的表现。相反，美国对会计信息披露的规定则比较笼统，但在事务中，会计信息披露的内容很多，证券交易所对信息披露的要求也十分严格，体现了美国经济中政府力量较小。会计信息披露的时间要求和披露的频率不同，反映了各国对会计信息质量特征的重视不同，同时也表现了各国对吸收外资的政策不同，无疑，会计信息披露制度是与证券市场，市场经济联系在一起的。在既定的经济环境下，建立和完善本国的会计信息披露制度，不仅要考虑本国证券发展的阶段及投资者的心态，也应考虑到本国经济体制等诸多因素。

　　（四）注册会计师制度与经济环境

　　英美等发达资本主义国家注册会计师制度的发达，归功于其社会经济的发达。可以说，是高度发达的注册会计师制度带来了发达的资本主义经济。显然，注册会计师制度与社会经济的发展有天然的联系。从经济体制来看，如果国家在资源配置、经济决策中的作用愈强，对注册会计师制度的要求愈小，注册会计师制度就不可能得到长足发展；从证券市场看，证券市场愈发达，需向社会公众披露的会计信息就较多，注册会计师制度已相对完善、发达；从企业组织形式看，股份公司的出现，促进了注册会计师制度的产生。同时，也影响注册会计师的业务范围和执业的方法及会计师事务所的组织形式。此外，一国经济发展水平影响一国注册会计师制度。由于发达国家的经济发展时期较长，其注册会计师制度也十分发达。