个性化会计准则制定浅探

简介：一、个性化会计准则模式产生的必然性　　（一）会计准则制定过程的公开性要求 当前有学者将会计准则不能产生高质量会计信息归咎于会计准则的制定过程不透明、不公开，社会公众无法参与到准则制定过程之中， ... 一、个性化会计准则模式产生的必然性 　　（一）会计准则制定过程的公开性要求 当前有学者将会计准则不能产生高质量会计信息归咎于会计准则的制定过程不透明、不公开，社会公众无法参与到准则制定过程之中，社会对于改进会计准则的制定程序，增强其透明度和公开性的呼声越发高涨，而个性化会计准则的出现可以有效地对该问题加以解决，满足社会公众对于程序透明度的要求。具体方法是在具体利益集团个性化会计准则立项之后，即应将其公之于众，让广大的相关利益集团了解、参与到准则制定过程中来，在获得征求意见并对其进行处理后，应将处理结果公开。只有适当增加会计准则制定过程的公开性，吸引更多的有识之士参与到会计准则制定过程中进行信息的反馈和交流，才能使制定出来的会计准则更具有公认性与科学性，并减少准则实施过程中的障碍。会计准则立项及确定准则是否发布应由专业人员来决定，会计准则立项时应优先考虑当前经济生活中具有重大影响的一些基本的急需的准则，只有专业的准则制定人员才对这些内容比较灵敏；制定出来的一项准则是否发布，应该由代表各个利益集团的制定人员通过表决的方式来确定，而不是靠行政领导审批的方式确定。因为任何一项会计准则都是各个利益集团进行广泛而充分博弈达到的一种“纳什均衡”，制定出来的会计准则是否代表了这些利益集团的利益，就决定了这一准则是否最终通过并发布。 　　（二）决策会计信息质量的相关性要求采用多元计量属性 由于单一的历史成本计量无法反映经济环境特有的动态性和不确定性，也往往与经济现实不符，而针对同一张报表采用多元计量属性予以核算，虽然计量属性更加先进，适合经济现状，但报表中所罗列的信息并不区分各个利益相关者独特的信息需求，其提供的会计信息仍然难以满足所有会计信息使用者的不同决策需要。因此，应将规范企业经济活动信息反映的权利以及规范企业会计信息报告的任务提供给投资者、债权人、供应商等利益相关集团，以更好地实现信息加工和信息使用的连贯性，避免对企业会计信息披露不相关无休止的指责。 　　（三）分散会计选择权，提高会计核算方法应用的适当性 当前会计信息系统的一系列程序、方法的存在，制约着单一会计数据的可靠性，但并不能保证最终整体会计信息的可靠性，因此，事前通过公共契约如会计准则或会计制度等形式对会计信息的可靠性提出基本要求，降低使用者决策过程中所面临的不确定性，保护投资者的利益，不失为一种现实的选择。此外，会计信息使用者的事后判断也依存于准则、制度的质量。准则、制度的质量越高，会计信息使用者事后质疑会计信息可靠性的概率就越低；反之，准则、制度可能被规避的程度越高，备选方案越多，管理当局拥有越多的会计政策的选择权，使用者事后越可能对会计信息可靠性产生怀疑。由于个性化会计准则制定模式是将准则、制度的制定权交由各个利益相关集团，必然导致备选方案的会计政策选择权也同样由企业管理当局手中转移到各个利益集团。此时，各利益集团会根据自己的利益要求选择出适合自己决策的会计信息模式，从而将会计政策的选择范围加以界定，不再任由企业选择那些与经济业务实际不相符合的会计核算方法。 　　（四）扩大准则制定人员的代表性，提高人员的参与积极性 随着不同利益集团准则的制定，必然会产生不同的利益集团代表，包括政府、证券监督管理机关、上市公司的控股股东或其委托代理人员，银行等金融机构、企业中小股东、供应商、职工等，在一定程度上扩大了人员参与的范围，同时由于企业按个性化会计准则提供的会计信息与各利益关系集团的经济利益直接挂钩，也相应地调动人员参与准则制定过程的积极性。 二、个性化会计准则的制定程序 　　以控股股东会计准则的制定程序为例，主要包括以下方面： 　　（一）参与人员 上市公司的控股股东是企业中占有股份最大的群体，对于其所需要的信息，应该通过制定控股股东会计准则来予以规范。对于人员的选择，首先，这些专家必须要精通企业会计准则，并且具有企业长期的实践经验，熟知企业所处的行业情况以及企业会计操作基本情况；其次，由于专家是由股东聘请的，因此他们完全会站在控股股东的角度去设计会计准则的具体条款，并且还会与控股股东保持很好的沟通，真实领悟控股股东的意愿，同时运用自己的学识和以往的经验，制定出能够满足控股股东个性化控股股东会计准则；再次，如果是由独立董事代理，还有资源共享和节约成本的优势，独立董事可能担当几个公司的代理人，也会适当减少准则的制定成本，实行成本分摊，便于意见统一和达成协议。 　　（二）具体制定程序 所有上市公司的控股股东均为控股股东会计准则委员会的成员，同时根据控股股东在各上市公司中所占比例再次分层，或按控股股东的投资数额分层，然后在每一层中按一定比例推选代表，组成控股股东会计准则筹划指导委员会和理事会。控股股东会计准则委员会的所有成员团体都可以向委员会提交供考虑的材料，由控股股东会计准则委员会理事会经过讨论，选定控股股东会计准则的专题，并交给筹划指导委员会；筹划指导委员进行研究后就该专题向理事会提出论点提纲；筹划指导委员会收取理事会的评论意见，并准备一份所提准则的初稿，初稿中还应陈述所考虑的其他备选方法以及建议接受或反对接受的原因；初稿在理事会审查之后发给所有的成员团体评论；筹划指导委员会准备一份经修订的草案作为征求意见稿公布，邀请所有的利益相关方面开展评论，征求意见结束后，各种评论意见提交控股股东会计准则委员会，并由负责该项目的筹划指导委员会加以研究。此后，将该准则经过批准的文本给各成员团体供发表。

三、个性化会计准则的优势 　　（一）所提供的信息能够客观反映企业的实际财务状况和经济成果 个性化会计准则能够反映未来企业发展趋势为目标，可以采用多元化、先进的会计计量方法加以核算和计量，由此可以避免现存模式下，企业管理当局只在程序上表面符合传统统一会计准则的要求，选择与企业经营实际情况不相符合的会计方法，导致其报表的会计汇总结果无效，反映的信息不能对未来企业经济发展趋势做出合理预测。避免企业管理部门选择与企业经营实际情况不相符合的会计方法。 　　（二）避免对不同用户感兴趣的不同问题只有一个对应的报表系统的缺点 利用唯一的对应系统为多种目的服务，其有效性必然会被破坏，以至于它对于任何一种用途都不太适用，个性化会计准则建立充分发展的开放型概念框架和多元化的报表来平衡不同用户集团的需要，满足各个利益集团不同的信息决策需求。 　　（三）建立充分发展的开放型概念框架和多元化的报表来平衡不同用户集团的需要 目前，跨国业务非常普遍，高新技术企业发展很快，金融工具种类越来越多，这些经济环境的变化要求准则能够迅速而且尽可能准确地对所发生的经济行为进行反映，以向报表使用者呈现有用的信息供其决策。个性化会计准则是一个集团私人化契约，各个利益关系人集团可以根据最新的经济动态判断其决策所需信息，提出自己的利益集团会计准则，在第一时间内获得准确信息，具有非常大的弹性空间。 　　（四）调动企业提供信息的积极性，培育真正意义上的会计信息市场和信息需求主体 个性化会计信息披露制度的核心是通过引入信息需求方的约束因子，增强信息使用者在信息形成过程中的控制作用，缓和与消解会计信息披露的道德风险，使信息供给更逼近于信息使用者的决策需求，以保障会计信息的有效性，提高信息在市场运作过程中的决策有用性及其效率。满足各利益集团对会计信息透明度和可信度的要求，有选择性地进行披露和报告对利益相关者有重要性的内容，以便使他们能够获得足够的信息来分析评价企业的业绩和前景。会计信息的作用在于企业能够降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，从而达到改进决策效用，促进社会资源趋利性流动，实现社会福利的最大化目标。 　　（五）有利于带动社会审计业的发展并使之运作更加规范化 由于个性化会计准则具有明确的使用对象，审计人员可以真正站在信息使用者的立场对企业加以审计，相应的审计收费、审计责任在签约之前非常明确，而且与企业管理当局不再存有间接的利益关系，从而保证了审计师的独立性。 参考文献： [1]夏恩、桑德：《会计与控制理论》，东北财经大学出版社2000年版。 [2]薛云奎：《会计准则制定的方法论研究》，上海财经大学出版社1999年版。 [3]刘仲文：《会计理论与会计准则问题研究》，首都经济贸易大学出版社2005年版。 [4]乔旭东：《会计信息属性的产权经济学分析》，《上海会计》，2001第7期。 [5]卓毅：《会计准则制定权争夺：理论分析与中国实际》，《审计与经济研究》2003年第5期。 [6]黄文峰：《论会计准则的经济后果》，《财经理论与实践》2003年第5期。