关于会计理论研究方法问题的探讨

　　【摘要】进行会计理论研究，必须应用马克思主义哲学指导，并运用正确的研究方法。本文拟对会计理论研究的方法作一探讨。

　　笔者认为，演绎法、归纳法、实证法是会计理论研究的基本方法。

　　一、演绎法

　　对于研究理论问题来说，演绎法是较常用的方法。无论研究和建立何种理论，演绎法的应用都是从基本前提开始，演绎推导出在这种前提之下的关于主要问题的逻辑结论。人们在研究理论问题时，常常是依据反映事物的各种判断之间的联系来分析、探索和研究事物的本质和特点。沿着这些判断之间的联系进行进一步的推理和分析，可以从一些已知的判断得出新的判断。演绎推理是推理中的一种，它是由一般性的前提推到个别的结论。在演绎推理的前提中也必然蕴涵着结论。将演绎法运用于会计理论研究，从研究思路来看，就是从会计理论研究的最一般前提入手，得出一系列的具体结论，并进一步指导会计实务。也就是说，运用演绎法，是从会计的目标或假设出发，推导出那些能为会计实务所应用的有助于会计方法发展的基本原理、基本原则和基本方法。

　　运用演绎法的典型思路目前有两种：

　　（一）以会计的基本假设为出发点的思路

　　这种思路以会计基本假设为出发点进行分析和推理。在假设的规范内演绎推理，得出一些符合假设的会计基本准则，随之又可推知，要保证会计基本准则的实质得以指导和支配会计实务，必须指定具体会计规范和约束会计实务的各种会计准则。按照这种思路研究会计理论和重大会计问题，与如何认识会计直接相关。特别是在对会计目标的研究还远远不够充分的时候，会计被认为是一种艺术或是一种工具，没有特定的服务对象和目标。在研究时，就只能从会计的外部环境和假设出发，逐步演绎推理出会计的基本准则和会计原则，并依此来指导会计实务。

　　（二）以会计目标为出发点的思路

　　这种思路首先明确会计的目标，并在此基础上，演绎推理出为达到会计目标，会计所提供的信息应当达到什么样的质量要求，在明确了质量特征之后推理分析出体现这些质量特征的会计要素。同时，在会计目标、会计信息的质量特征及会计要素的基础上，产生一系列的会计准则，并加以指导和规范会计实务。这种思路的典型代表就是美国的财务会计委员会。

　　从这两种较典型的研究思路可以看出，运用演绎法推理研究会计理论是从会计一般推理到会计实务的研究方法。

　　一般来说，运用演绎法可以得出首尾一致、逻辑严密的会计理论，而且经演绎法推理得出的理论，不但是对会计实务进行一般性说明和描述，而且可以在更高的层次上指导会计实务。但是运用演绎法必须保证用以推理的任何假设和前提都是正确的，否则，运用错误的假设和前提进行推理必然会得出错误的结论。同时，还需运用正确的推理方法，否则即使前提正确也难以保证结论是正确的。

　　二、归纳法

　　归纳法也是会计理论研究中较为普遍的运用方法，它是借助归纳推理进行研究的方法。归纳推理就是由个别到一般的研究方法。就此而言，它是由一般性程度较小的知识过渡到一般性程度较大的知识、由特殊事例推导出一般原理的方法。

　　运用归纳法研究会计理论，是从观察、调查和计量开始，依据对会计实务的调查和分析，对收集的资料加以记录、分类、计量和计算，在能揭示现时会计实务关系的基础上，归纳推导出一般原理和会计原则。采用这种方法研究会计问题时，如果研究者能尽力不受现实的原则和实务所影响，常常也可以得出新的观念和原则。

　　把归纳法应用于会计领域，一般的思路都是从会计实务开始，根据客观现实的具体情况，归纳出现实会计实务中的一般方法、会计惯例等一般问题，在此基础上进行推理，得出会计基本准则和会计原则，最后由准则和原则推导出会计基本规范和会计假设等等。归纳推理到此并表明研究的结束，应将推理结论返回会计实务，辨其真伪，通过若干次的循环，则可以得出可靠的结论。

　　采用归纳法进行推理，不一定为预想的模式所束缚，研究者可以有较大的自由度去分析和观察研究的对象；相对于演绎法而言，归纳法所依据的前提和假设不受其他前提和假设的影响，其真实性很大程度上依赖于对现实的充分、有效的观察、调查和计量。由于归纳法的前提不一定蕴涵着结论，而演绎法中则涵有，所以采用归纳法所得出的结论常会超出其前提的范围。

　　三、实证法

　　作为一种研究方法，实证法源于资产阶级哲学流派中的实证主义。这一流派的哲学家认为，哲学不应以抽象的推理而应以“实证的”、“确实的”事实为依据，认为人们不可能也不必要认识事物的本质，科学只是主观经验的描述，不反映任何规律。

　　将实证法应用于会计领域，并应用此法来研究会计理论最早是上世纪50年代开始的。

　　实证法的研究思路是：

　　（一）建立假设。即根据现实情况及有关领域的基础理论、基本原理和原则等，设想和设立有关影响本领域某一事物或事项的假设。

　　（二）根据假设，收集资料。欲证明这一假设成立与否，实证法下要求完全依据资料证明，因而需要尽可能地采取科学的方法，收集相关资料。

　　（三）调查及分析研究资料，证明假设的现实性和真伪性。将收集和汇总的资料，加以分析、计算、记录、处理等项工作，对此进行分析研究，从而明确假设的现实意义和作用。

　　从实证法的研究思路看，它是从根据具体实际产生假设开始，经过实践的调查、认识得出某种证明这一思路的持续运用而形成的认识事物的方法，与马克思的认识论进程大致相同。就这点来看，实证方法，特别是那些收集和处理实证的技术方法，值得我们借鉴。

　　然而，在实证主义者看来，世上没有“应该”与否，他们的哲学并不设法回答“最高实在”或“绝对本性”是什么问题，而只需要阐明基本概念和前提论断的问题。就此而言，实证主义与唯物主义有着本质的区别。

　　在我国，特别是在会计领域，如何看待实证法，有待于我们结合中国的国情及会计领域的特殊情况，加以深入地思考和研究。

　　作者：周存攀等