论经济转轨时期会计的社会责任

论及会计的职能，侧重从微观角度论述者居多。会计作为一种经济管理活动或方法，立足于不同的会计单位，发挥对某一特定主体的反映、监督和控制职能，从而为这一特定主体服务，此乃会计之原本职能。然而，随着社会经济的发展，会计的社会责任也逐步增强。特别是在当前经济转轨时期，原有的计划经济会计管理模式已被打破，新的适应社会主义市场经济的会计管理和约束模式正在建立之中，如果简单地生搬西方发达国家竞争市场经济会计模式，脱离中国特殊的经济、社会环境，片面提倡会计回归微观主体，忽视会计本身所固有的社会责任，其结果：一方面必将导致企业会计约束机制失灵形成会计资料虚假、账目混乱、会计秩序失控，会计信息失真、资产流失或被侵吞；另一方面使国民经济宏观调控丧失了真实可靠的微观财务信息支持，国家宏观调控建立在虚假、扭曲的微观信息基础之上，影响国家对宏观经济的驾驭和调控。

　　一、会计社会责任的产生和发展

　　会计早期的职能主要是向企业的业主提供经营管理的信息。巴其阿勒曾经指出：“簿记的目的在于向业主及时地提供有关资产和负债的信息。”这时，会计只是向业主负责，并受业主的信任，会计的职能仅限于微观主体。19世纪中期以后,随着社会经济的发展,适应企业内在发展和资本主义国家宏观调控的需要，会计的社会责任逐步产生并发展起来：首先，由于股份公司的出现和迅速发展，资本的所有权和经营权产生了分离，会计人员作为企业经营管理者之一，受托经营，有义务定期向股东等投资者提供真实、完整的有关企业财务状况和经营成果的信息；这时，会计除了作为一种经营活动以外，尚负有向股东和投资者报告财务信息的责任，会计职能向外延扩展。其次,英国于是1842年,美国于是1909年先后建立所得税制度，纳税开始成为会计人员的一项重要工作。提供真实、规范的纳税依据和资料,逐步成为会计的内在职能之一,会计职能除了服务于企业的投资者、经营者以外,开始扩展到政府的税务部门。第三，19世纪末20世纪初以来,银行业对工业的渗透和控制加强进而生成了金融资本和金融寡头的统治，要求会计资料反映债权人和金融资本的权益，向有关银行呈报财务报表，报告企业财务状况和经营成果成为会计日常工作之一；同时，由于股权分散化、资本社会化，企业投资者日益分散化,会计信息的社会服务面也进一步扩大。第四，30年代大危机以后,特别是二次世界大战以来，为了缓和资本主义基本矛盾，国家垄断资本主义空前发展,国家对经济生活的调节日常化,跨国公司和资本国际化席卷全球。这个时期,在国家引导甚至直接组织下,各国纷纷建立和健全了全国性的会计职业团体，颁布了统一的会计法规和会计制度，完善了相关的商法、公司法和税法等经济法规建设；国际间的会计合作和交流也得到了前所未有的发展。1997年10月,成立了国际会计师联合会，制定和颁布了一系列的国际会计准则。这一时期,会计从企业内部职能逐步发展成为一项社会性职业；相应地，会计的社会责任的内涵和外延都得到了比较充分的发展。在这一些主要资本主义国家出现了一门新兴会计学的雏型,即社会责任会计学（socialresponsibilityaccounting）。社会责任会计是从宏观经济观点，而不是从微观经济观点，对企业经济活动的社会影响进行计量和报告。它主要内容包括收集和报告企业有关社会责任改造情况的数据、信息，并且将其提供给企业管理人员、政府机构和社会公众等。社会责任会计理论基础主要是福利经济学（welfare　economics）和现代企业管理原理。福利经济学研究如何增进现代社会的经济福利。因而强调企业应履行社会责任。现代企业管理原理认为：企业作为社会的一个重要组成要素，应当履行全体公民应在履行的社会责任。为了创造良好的企业信誉和企业形象，以争取社会公众和本企业职工的支持，企业必须自觉地履行社会责任。即在谋求企业股东最大收益的同时，还必须兼顾企业职工、消费者和社会公众的利益，由此，才能确保企业取得长期和稳定的收益。由于各国经济政治和社会环境有较大的差异，各国社会责任会计的对象和范围大相径庭，各国社会责任会计反映的内容不尽相同，但反映的基本内容一般都包括有：1．企业收益方面的贡献。收益目标是否能实现，是企业效率和综合素质的一个最终检验，也是实现企业其它各项社会目标的物质基础，因此，尽管近年来企业社会目标的范围不断扩大，然而收益指标仍然是企业对社会贡献的基础指标。2．人力资源方面的贡献。企业在发展人力资源方面的工作包括对员工的招募录用和技术培训，也包括提高工薪水平、改进职工福利、改善劳动条件、美化企业环境以及增进劳资双方的相互信任等，这些工作不仅对于本企业有重要的微观意义，而且对于经济、社会的持续、稳定发展具有十分重要的宏观意义。3．对所在社区的贡献。企业享受本社区的交通、通讯、供水和供电等基础设施服务，同时，它也应该对本社区的发展作出自己的贡献。例如：提供财力或者人力以支持和发展本社区的基础设施建设；支持教育、文化事业，提供平等就业机会和向税务机关交纳税金等。4．改善生态环境的贡献。企业有责任采取有效的措施，防止废水、废气、废渣对环境的污染，尽量降低能源消耗，减少稀有资源的耗用，以改善生态环境，减少公有污染等公害。5．反映提供产品和维修服务的贡献。包括向公众报告企业产品的使用效能产品的耐用年、产品的安全性和售后服务等信息；也需要了解顾客对本企业产品的满意程度等。

　　二、经济转轨时期建立和加强我国企业会计社会责任的重要意义

　　党的十四大确立了建立社会主义市场经济体制的改革目标，十四届五中全会和八届人大四次会议进一步明确了未来15年我国国民经济和社会发展的奋斗目标和指导方针，并突出强调完成这一跨世纪的宏伟蓝图，关键是要实行两个带有全局意义的根本性转变。经济转轨时期，建立和强调企业的会计的社会职能具有重要的特殊意义。

　　第一，经济转轨时期强调会计的社会责任，有利于整顿当前会计秩序，明确会计职能的本质特征。在向市场经济过渡过程中，我国企业产权制度从过去单一、垂直型公有产权模式向多元化、复合化立体型产权模式转变。相应地，会计模式也改变了几十年分所有制、分行业的计划经济模式，向国际通行的市场经济模式转变。在转轨过程中，原有的行政性、指令性的会计管理体制已被打破，然而，由于我国市场经济发展的滞后性，由于中国社会文化、环境的特殊性，我们理想中的新的适应市场经济要求的会计管理制度尚远未建立和运行；在体制转轨过程中出现了许多目前管理制度无法控制的空隙，其结果，普遍出现经营者利用当前所有者产权不明晰、信息不对称和社会监督不力的空隙，制造虚假财务信息，会计报表的数据、信息随经营者的主观意志而被肆意修饰，由此带来投资者权益遭受侵蚀、国家、职工和社会公众利益被忽视，国有资产严重流失、贪污腐化屡禁不止、社会分配苦乐不均等现象。因此，在转轨时期，应特别重申：作为一名会计人员，除了受托经营，从经营者角度对企业财务状况和经营成果进行确认、计量和报告以外，尚负有向所有与企业经营活动相关的社会集团提供会计信息的责任。要求会计人员秉着实事求是、客观公正的态度，忠于职责，不偏不倚地按照会计法规、会计准则和会计制度的要求，对企业资产、负债、所有者权益和财务成果进行合法、真实、准确和完整的核算，并向有关各方提供符合质量要求的会计信息。在保证会计资料真实、客观的基础上，发挥会计的监督和服务职能，这应是现代企业制度下会计职务区别于其它管理职能的最本质的特征。

　　第二，经济转轨时期强调会计的社会责任，是加强和完善对会计监督和约束机制的前提条件。目前，国有企业改革的流行思路是：通过在国家与企业之间引入多级代理关系，用现代企业制度改造国有企业，以实现政企分开、权责明确、产权明晰、管理科学的改革目标。现代企业制度下实现了企业所有权和经营权相互分离，所有者除了以选择经营者、参与重大决策等方式影响企业行为外，一般不直接干预企业的经营活动；会计人员站在企业经营者的立场上，在不违反国家法规的前提下，以维护企业利益为已任，通过具体的业务处理,确保法人财产的安全、完整和增值，以实现企业目标。然而，切勿忘记的是建立现代企业制度目前还只是我们的理想目标而非现实前提。西方发达国家经过数百年的长期实践，符合现代市场经济的企业制度已有效运转，投资者对经营者的一整套有效约束机制、监督机制和激励机制已经形成。即通过投资者监督和控制经营者的有效治理结构、强行企业破产机制、无情兼并机制和投资风险灵活转移机制等来实现。我国目前经济运行的现状为：符合现代市场经济体制的现代企业制度还远未建立和运行：市场体系、市场制度残缺不全；国家调控经济的法律、经济和行政手段尚未形成体系。企业内部不存在委托人对代理人严格的控制关系。外部在转轨时期又出现了诸多制度、政策所无法覆盖的空隙，在微观利益目标驱动下，置国家宏观利益而不顾，编制虚假、失真的财务会计信息，以逃避和应付国家职能部门的管理和监督。当前，整顿会计秩序，加强宏观调控，理应健全对企业的外部约束和监督制度，改善宏观经济、社会环境，然而，外部的约束和监督的目标最终还是要通过企业的行为来体现。现代市场经济是法制经济，自觉遵守法律、法规，维护有关各方面利益，不仅是会计的义务和责任，而且是企业长久稳定发展的前提和基础。如果会计人员没有社会责任意识，即使我们引进的西方发达国家的企业制度和市场监控体系的形式，但由于经济和文化的差别，这套在西方发达国家行之有效的制度在我国现阶段也将会"难服水土"，将会造成上有政策，下有对策，企业会计等管理人员从自身短期微观利益出发，通过各种手段躲避监督和约束，使监控体制难以运转。因此，建立和加强现代监督和约束机制的前提条件是增强会计人员的社会责任意识，使他们认识到企业的发展需要社会的支持和理解，及时向社会提供信息，接受社会监督和取得社会各界信任，是企业发展的根本源泉和最终归属，从而把外部的强制约束和内部的自觉行动结合起来，监控机制才能有效地发挥作用。

　　第三，经济转轨时期强调会计的社会责任，有利于更好地发挥会计的经营管理职能。现代企业制度下会计职能应该回归企业，会计人员最基本的任务，就是通过自己的经营和管理活动，保证企业资产的保值和增值。然而，现代企业管理理论改变了古典管理理论中企业"经济人"假设前提，认为企业是社会的组成部分，在享受社会权利的同时，也必须承担相应的社会义务和责任。企业微观利益和社会宏观利益从短期看存在着一些矛盾和冲突；但是，企业追求微观利益的前提条件应该是不损害社会的长远利益。企业管理的目标不仅是追求最大的利润，而且要兼顾社会成员的长远发展和社会环境的维护。会计人员客观、真实地向有关各方反映企业履行社会责任的信息，不仅向社会提供了所需的服务，而且也便于各界加深对企业的了解，是企业综合形象的展示和披露。现代社会为企业提出了更高的目标和期望，由此，企业在不断增加的外在压力和内在动力作用下，必须努力改善经营、加强管理，不断提高企业的综合实力，同时履行更多的社会责任，才能获得稳定和全面的发展。

　　第四，经济转轨时期强调会计的社会责任，可以扩大企业信息的公开性，有助于企业有关利益各方增强对企业的了解和认识，更好地维护各方权益，促使企业行为合法化和合理化。转轨时期随着改革的深化，各方面利益关系不可避免会发生剧烈调整和波动，而由于权力和信息的非均衡，一部分集团的权益极易受到侵犯或忽视，因此，会计信息除了应该向传统的"四大名旦"投资者、经营者、债权人和政府提供以外，还应该向供销企业、消费者、企业职工和社会公众等社会集团提供，以便于他们能够从自身利益角度关心企业的经济活动，发挥监督职能。例如：企业职工和工会可以据以了解经营者的有关职工工资、福利和劳动保护政策和结果，维护劳动者权益；消费者可以据以了解企业产品、服务质量、价格和盈利水平等情况，以便做出正确消费决策，保护本身利益；供销企业可以了解企业信誉、产品质量、品种以及财务状况等信息，以制定的供销和信用政策。这样，通过信息披露面的扩大，来帮助有关利益各方维护自己的利益。同时，自己也将企业的经营活动约束在合理、合法的轨道之上。

　　第五，经济转轨时期，强调会计的社会责任，有利于加强政府的宏观调控职能，促使企业目标和社会目标之间的协调一致。由于中国市场发育的滞后性，由于文化、社会环境的特殊性，政府强有力的宏观调控在我国经济有序转轨过程中将发挥不可替代的重要作用。强调会计社会责任，是实现政府有效宏观调控的重要保证。要求会计人员不仅要正确、合理地反映企业经营活动的微观成果和效益，而且要客观、公允地报告其经济活动的社会效益和社会影响，从而为全面评价企业的业绩和作用提供基础，也可以及时发现和防止一些企业为考虑自己的短期微观利益而忽视甚至损害国家宏观利益和长远利益的情况。例如：有些供水、供电、能源和交通等基础企业由于执行国家政策性价格，经济效益指标不够理想，由于他们在国民经济发展中的基础作用，其社会效益十分显著；另外，有些企业从地区或部门来看，经济效益可观，然而从国家整体角度看，实属低水平重复上马项目不仅没有长远发展前途，而且还分散国家建设资金、影响国家产业结构调整或严重污染社会环境等。尽管国家宏观经济管理部门可以综合汇总企业财务信息，评价经济活动的社会效益和影响,但需要客观真实的信息资料做基础，而且工作量十分繁重；同时，要求企业自己反映其活动的社会效益和影响，企业必须先做一番全面的自我检查和总结，这项工作本身对企业就是一个很好的教育。国家宏观职能部门依据企业提供的有关履行社会责任情况的资料，进行分析、综合，则可以提高决策科学性和有效性。