会计基本原则与基本假设理论的若干研究

摘要：知识经济的到来，有不少难以用货币计量，但却对使用者的决策有参考价值的信息，如人力资源，企业外部环境、地理环境等，如果单纯用货币计量，这些都只能排除在财务报表、甚至是财务报告之外。因此，必须改进计量手段，扩大会计报告的信息容量，增加非货币化的信息，为使用者提供完整、全面的会计信息。
　　传统会计的基本理论与相关体系必须作相应的变革。
　　关键词：知识经济 会计 基本原则 基本假设
　　
　　21世纪，是发展知识经济的时代，是高科技大发展和经济管理水平大提高的时代，这种大环境，将推动会计发生相应的重大发展。经济的全球化、数字化、网络化、无形化特征，便传统会计赖以生存的社会环境和经济环境发生了巨大的变化，为了与环境相适应，会计是千秋大业，凡有经济活动的地方，都需要对经济活动进行核算，使用计算机进行核算只是改变了核算的手段和形式，但不可能改变核算的内容和要求。相反，核算的内容范围扩大了，要求提高了，信息需要加强了。
　　一、知识经济下的会计基本原则
　　1、历史成本计价原则
　　历史成本计价原则在传统会计中长期处于”一统天下”的局面”但在知识经济时代，在以知识为主要资源，依靠发达的科学技术作为企业生存发展的决定条件的情况下，单一的历史成本计价暴露出很多缺陷:
　　1）忽视了”软资产”的价值。”软资产”是指没有物质形态的资产，主要是无形资产。无形资产的特征在于能够为企业带来未来超额经济利益，若按历史成本计价，往往会低估无形资产的实际经济价值，甚至被排除于企业资产负债表之外。
　　2）不能提供投资者决策所需的相关会计信息。在知识经济条件下，市场瞬息万变，风险和收益都呈极大化趋势，投资者迫切希望会计信息能直接用于决策，以求得盈利多、损失少。而将历史性会计信息用于决策时，往往有”时过境迁”之感。
　　3）历史成本计价模式的相对优势在降低。在知识经济时代，随着互联网的运用和信息共享，企业获取资产现时成本、重置成本资料的来源增多，成本下降，可信度和及时性也大为增强，历史成本计价模式的相对优势在降低。
　　2、收入确认原则
　　收入确认原则，是有关收人人账时间确认的原则。传统收入确认原则的最大弊端在于收益揭示不完整，影响信息使用者对企业真实盈利能力的判断。
　　传统收入确认原则更确切地说是营业收人的确认原则。在知识经济时代，企业生产的产品是知识密集型产品，具有较高的增值性，忽略其置存收益会影响投资者对企业的整体评价。另外，产品的个性化和网络商务的兴起，使生产商、销售商、顾客之间信息沟通更为畅通，产品的销售风险大为降低，资产置存收益实现的可能性显著提高，因而，在知识经济条件下，收入确认应由单一的”已实现”标准向”已实现或可实现”标准转化。
　　3、费用配比原则
　　在传统会计的费用配比原则下，首先应确定成本是否已经消耗。末耗成本仍具有未来经济效益，应作为资产处理，而已耗成本则应予转销。已耗成本与营业收入配合的方法通常有三种:①根据因果关系直接配比;②系统和合理地分摊;③立即确认为费用。配比概念是传统会计理论结构中的一个重要组成部分，费用与收入的配比是否合理，关系到会计信息的真实性和可靠性。
　　4、权贵发生制原则
　　权责发生制原则是传统会计的支柱原则之一，它是收入实现原则和费用配比原则的前提。在知识经济条件下，权责发生制原则也受到较大的挑战，其原因主要表现夺:首先，权责发生制不利于反映企业本期现金流量信息，现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据，它直接关系到企业的流动性和偿债能力的有效评价。而在以高新技术产业为支柱的知识经济时代，由于知识创新、扩散的速度很快，技术风险和市场风险加剧，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算。其次，权责发生制下所确定的净收益有其自身的缺陷，会计收益中包括许多非现金的应计和递延因素，其数额的分配是依据假定关系而进行的，带有一定的主观性，容易导致收益结果不能真实、可靠地反映企业经营业绩。
　　5、充分披露原则
　　在知识经济时代，由于经济环境的复杂化和经济风险的加剧，充分披露原则成为未来会计最重要的原则之一，企业披露的会计信息范围不断扩大。由于现代信息技术强大的功能和低廉的成本，会计既可作货币性计量，又可作非货币性计量;既可定期报告，又可实时报告，通过多元化信息的提供，使充分披露原则能得到真正的体现。

　　二、知识经济下的会计基本假设
　　货币计量假设对任何学科都很重要，因为它为该学科的理论和实务提供了研究出发点，但假说不是一成不变的。众所周知，现行的会计基本假设是与工业经济时代的会计环境基本适应的，而知识经济的来临，使会计环境发生了巨大变化，同时，会计信息使用者的需求也日趋复杂化、多元化。当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策参考作用。
　　1、会计主体假设
　　“网络经济”的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。以数字化技术为先导，以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命，使得知识、信息的扩散与应用大大加快，交易、决策瞬间完成，电脑技术的发展与广泛应用，使通过互联网形成了所谓“网络经济”。“网上公司”又可称为“无实体公司”，它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体联系起来，一旦业务完成时，又可在几秒钟内解除这种联系。
　　2、持续经营假设
　　知识经济时代的来临，使竞争愈演愈烈，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算；并购潮流将进一步加剧，会计个体被兼并的可能性进一步加大。随着知识经济时代的到来，竞争激烈可想而知，并购将成为一种趋势；“网上实体”不适用持续经济假设，而适用破产清算与破产期间假设。知识经济社会中，知识更新、扩散的速度很快，经济活动面临着较大风险，这在一定程度上决定了“网上实体”的特点。“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入退出与转换的特点，决定了持续经营假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。
　　3、会计分期假设
　　在知识经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。我国的《企业会计准则》《会计法》均规定会计年度为公历年度，即以公历1月1日至12月31日作为会计年度，而随着知识经济的到来，内部管理会计以至战略管理会计的推行，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展；在时间上而言，不同管理主体对会计信息的要求不同，因此，会计分期应以它们的需要为基础，决不能以整齐划一的日历年度为标准。
　　4、货币计量假设
　　（1）网络技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本决策可在瞬间完成，这样就加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变（或稳定）这一假设。东南亚金融危机所导致的一些国家的货币大幅贬值，便是佐证。
　　（2）知识经济的到来。单纯用货币计量提供的会计信息，越来越
不能满足信息使用者的要求。近年来，财务报告的使用者们十分重视信息的相关性，期望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币的信息，有些学者、专家对会计信息的有用性下降表示忧虑。