会计原理教学与财务基础技能

会计原理教学与财务基础技能

　一、会计要素论文联盟http://和报表分析在会计原理教学中的特殊作用
　　会计是一种经济描述工具，其不同的描述方式，会产生不同的效果。财务报表作为一种通行方式，是为力求反映综合信息，以期同时满足不同利益相关者的不同需求，而会计要素正是其共同经济利益需求在会计中的不同表现形式。在专业学术领域，与其说利益相关者关心经济利益，不如说注重不同会计要素的增减变动。所以，在教学上从会计要素着手，就是从利益核心着眼，更符合实践思维。归纳财务报表的独特作用，起码应有以下几条：
　　（1）报表是“要素框架”的，会计要素表现为不同的报表项目，报表分析的同时必然涵盖了对会计要素的理解分析，教学上便于加强对要素内涵的挖掘，理解和运用利益工具分析各利益主体的行为选择。
　　（2）报表的“生产”过程内涵了账务处理的学习训练，由报表的编制分析出发，追本溯源，温故知新，纠正了旧法一味强调夯实基础、循序渐进、就业务做业务的弊端，重视实务训练，能做到“知其然又知其所以然”。
　　（3）报表是会计工作的“最终产品”，从不同利益主体的信息需求出发，从报表本身的作用出发，有助于学生运用报表分析工具理解和掌握理论及实务技能。
　　（4）报表是“结果”，由果及因，因果渗透，更宜于实现归纳法与演绎法、规范研究与实证研究等不同教学法的结合运用，加强了课程学习的层次性、结构性和系统性。对学习和研究大有裨益。
　　应该说，传统教学模式有其优势所在，但新教学法本此立论，其创新不但不会湮没传统教法之优势，反而更宜于实现强强结合、优势互补。笔者以图示法简单对比新（实线）旧两种教学思维模式的差异如下：
　　
　　二、教学法应用由会计要素关系和报表勾稽关系入手
　　（一）财务报表、会计要素及其相互关系
　　在日常会计实务中，当教育水平还未达到理想层次的情况下，人们大多是直接或参照运用实际经验、习惯或感知进行处理，显现的是一种“反射解决”的应对思维处理模式，但基本与掌握理论知识后的理性处理模式具备“相当”的预见性和前瞻性。若能在教学过程中有效运用这种“先验”判断，十分有助于学习理解。如前述，经济利益是会计要素定义的关键，以利益为基点，会计要素可定义如下：
　　资产预期的经济利益流入企业；负债预期的经济利益流出企业；
　　收入当期的经济利益流入企业；费用当期的经济利益流出企业；
　　利润企业当期经济利益的净流入；所有者权益股东对企业剩余权益的要求权。
　　可见，资产、负债对未来损益有影响，收入、费用对当期损益有影响；是会计要素的“变形”、流动和相互影响使报表紧密相联。如此，以经济利益（损益）为中心，实现了会计要素的有机联系，体现了要素分析对于原理教学的基础作用。财务报表、会计要素及其相互关系如图1所示：
　　图1：三大报表、会计要素及其相互关系：
　　
　　（二）财务报表勾稽关系由报表而及账户结构和会计处理程序
　　对企业经济活动的描述效果上，资产负债表是“照片”式反映企业从事投融资活动后在某一特定时点的财务状况，其等式为：资产=负债+所有者权益；而损益表则是“录像”式反映企业在一段时间内的经营业绩，其等式为：净利润=收入费用；与此相比，现金流量表则可详尽解释企业现金在某一时间发生变化的原因，可弥补资产负债表只能静态反映变化结果的不足，其等式为：现金净流量 = 现金流入 - 现金流出。其勾稽关系如图2：
　　
　　其中：① 表示现金流量表与资产负债表的关系。资产负债表相邻两期的货币资金的差额构成本期的现金净流量，但若从动态角度观察分析货币资金变动的过程，即通过编制现金日记账然后再进行分类则“相当于”编制并分析现金流量表。可见，现金流量表沟通了相邻两期资产负债表的货币资金项目，其关系式可表示为：现金净流量=期初现金存量-期末现金存量=本期现金流入-本期现金流出。
　　② 表示资产负债表与损益表、利润分配表的关系。可以看出，资产负债表相邻两期的盈余公积和未分配利润即留存收益项目的变动直接“表达了”损益表和利润分配表，经营活动创造利润、经过利润分配而使企业留存收益增加的过程从资产负债表和损益表的关系中可明确显现出来。
　　③ 表示现金流量表与损益表以及资产负债表的关系。该表可根据现金的流入、流出直接编制，也可通过货币资金与损益表、资产负债表的不同项目组合调整编制。通过现金流量表的桥梁作用，三大报表实现了以现金流动为主线、以经济利益为中心的有机链接和内在融合，成为企业分析其真正获利目标（现金收益）的基础，真正在教学上实现了系统完整（由果及因、因果渗透）的分析讲解，鲜活、生动而又密切结合实际。
　　可见，以会计要素分析为框架，报表勾稽关系的讲解较为简明又系统地说明了会计要素（经济利益）变动的来龙去脉，可使初学者明白企业为何编制财务报表、如何编制财务报表以及报表分析对企业利益相关主体的重要作用；使学生理解学科形式上的规定性与现实经济活动处理实质的内在统一。教学者应该使学生明白报表的学习（编制、理解和分析）才是财会教学的重点，明白在教学法上运用“倒置分析”往往可以达到“醍醐灌顶”的特殊效果。
　　然而，也应该明确，在初学阶段，现金流量表的分析尚不是学习的重点。资产负债表分析中“内涵”了现金流量、损益表的变动分析，尽管现金流量表是分析现金收益增减变动及其原因的关键，但资产负债表则是所有分析的基础；或者说，资产负债表的真实有效性将直接影响整个报表分析的质量。实际上，学界已有越来越多的人注意到资产负债表的重要性，并在分析时有所侧重。因此，资产负债表应成为会计人员尤其是初学者理解、分析财会原理的一个重要基点。
　　（三）教学法应用“先入为主”、由报表“温故知新”，重在理论运用
　　由上述分析可以看出，新教法仍要以会计科目、账户、复式记账原理等基础知识的简单掌握为铺垫，在学会编制会计分录的基础上练习编制简易报表，然后以报表的编制分析为核心，从会计最终成果出发，“先入为主”，并借此理解会计等式内涵，理解和领会会计要素、科目、账户的含义及其内在联系；温习和深入理解会计处理方式的现实必然性，学会交易事项分析方法，培养过硬的实务处理能力；进一步理解和运用会计假设、原则，缮养良好的理论应用能力和职业判断能力。为此，讲解顺序上应先简单并快速讲解会计基础知识，重点讲解财务报表，再以借此回溯、穿插讲解基础知识。
　　讲解报表时，应注重从报表勾稽关系着手，以资产负债表的编制分析为基础，抓住要素流动和现金收益（经济利益）核心，学习编制、分析现金流量表、损益表及其附表。例如，资产负债表的理解分析可从以下根本性问题角度着手（初学者可不用编制，只要将会计分录中的科目及其金额依账户性质分别过入标准样表各个项目即可）：
　　第一：哪些资产可列入某一经济主体的资产负债表谁是利益的“会计主体”、谁的报表？
　　第二：这些资产应列入哪一时点的资产负债表会计分期假设、资产确认的相关会计原则?
　　第三：这些资产应列入哪一个具体的资产负债表项目报表要素结构、资产和负债的变现能力?
　　第四：列入资产负债表的具体项目如何计量确认计价基础、计量原则、核算方法?
　　第五：资产负债表各个项目间是何关系内在联系、数量关系（为理解报表间关系作铺垫）？
　　另外，原理教学中还应该明确两点：
　　第一，要使学生从报表学习中理解到企业面对市场系统风险时，会计描述原则、方法的微观变化及其原因，学会灵活运用理论知识；理解到会计描述原则、方法的不同运用、职业判断能力的缮养与当今信息失真、会计诚信的微妙关联等。
　　第二，要使学生明确报表的产生是一个历史过程，而且仍处于不断变革创新的过程中，所以对其局限性的分析很有助于学生理解和思考报表的产生及其变化，有助于梳理所学专业理论知识，增强务实创新意识。例如，可从现金流量表对资产负债表的补充和解释上，了解资产负债表的其局限性等。