浅议内部报告对管理会计理论的影响

浅议内部报告对管理会计理论的影响

　　内部报告，又称管理会计报告，它是相对于外部报告而言的。它是指企业为满足董事会、 管理者及员工的决策与控制需要所编制的反映企业财务状况、经营成果和管理状况的信息文件。内部报告的提出，对管理会计的本质、基本理论、框架和内容都产生了重大影响。内部报告理论的提出，可以更加明确管理会计的定义与本质，从而对管理会计基本理论、主要框架和具体内容产生了重大的影响。
　　一、管理会计定义
　　尽管管理会计的概念提出已久，然而关于管理会计的定义，学术界至今仍无一致的意见。目前，管理会计的定义主要有以下三种：论文联盟http://第一种是比较狭义的定义，认为管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。第二种是比较广义的定义，认为管理会计的定义是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的施行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。还有一种较为中义的定义，认为管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。这些定义尽管对管理会计的研究范畴仍有争议，然而对管理会计的本质看法是一致的，即管理会计的存在是为了提供信息。而目前管理会计在本质上更多的是基于会计的管理，这实质上是偷换了管理会计的概念。
　　二、内部报告对管理会计定义与本质上的影响
　　内部报告是建立在管理会计相关性的基础上的。所谓会计的相关性是指会计提供的信息能够满足决策者的决策需要，根据信息使用者的不同，会计相关性可以分为财务会计信息相关性和管理会计信息相关性。财务会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而管理会计信息相关性则是站在内部工作人员需求的角度，侧重于内部决策的需求。企业作为价值创造实体，其经济活动是一个动态过程，企业管理的核心是管理决策和控制活动，价值管理需要持续、动态的管理和控制，需要通过种种财务的、非财务的信息来对其活动状态进行反映。内部报告作为一种重要的、正式的沟通媒介，通过在企业内部按照一定的方向传递，协调和沟通企业董事会、管理者和相关人员，满足企业决策与控制需要，从而使得企业内外部资源进行有效整合，并且和外部环境中存在的机遇相结合，实现企业战略目标的信息报告。
　　由于基于会计的管理不能反映出管理会计的基本特征，管理会计的本质也必然要发生变化。关于管理会计是一种会计还是一种管理的问题，首先应从会计的本质谈起。如果将会计本质确定为是一种会计管理活动，那么现在的管理会计无论是基于管理的会计，还是基于会计的管理，都应理解为是会计。但是，如果将会计本质理解为一个会计信息系统，那么，只有基于管理的会计才能称为管理会计，基于会计的管理就不是管理会计。企业内部报告的形成，是建立在对复杂和全面的相关内部信息提炼加工的基础之上的，而这些相关内部信息的提供客观要求管理会计系统的建立。试想，如果管理会计的目标是利用相关信息进行预测、决策、规划、控制以及考核等活动，那么提供这些信息又会是谁的职能？因此，内部报告的提出和体系的建立更有助于明确管理会计的本质问题，即作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供所需要的决策有用会计信息的系统，它应是基于管理的会计。
　　三、内部报告对管理会计研究对象的影响
　　内部报告的提出，对管理会计的内涵产生了深远的影响。从内部报告涉及内容的范畴看，除了提供财务信息与数量信息外，内部报告还提供一些非财务信息和非数量信息。它不仅注重历史信息，同时也关注现在和未来的信息。从理论上讲，只要与公司的经营管理决策相关的内容，都应纳入它的范畴，都是管理会计的研究对象。内部报告应同时包含短期与长期，静态与动态，微观与宏观，具体与综合的各种与内部管理者决策相关的信息。内部利益相关者，无论是高级管理层，还是中层，甚至可能是员工，都可以从内部报告这一最集中的管理会计信息资源中获取有益于自身进行战略、管理和各种作业层面的决策。因此，内部报告对管理会计信息系统提出了非常高的要求，它应能够更迅速地适应企业动态的经营管理环境的变化，从而极大地拓宽了管理会计的视野，大大促进了管理会计的价值思维及体系边界的扩展。管理会计边界由相对静止向逐渐变化的动态发展，对当前的管理会计有着本质的影响。因此，从管理会计的研究对象和研究范畴的角度讲，服务于内部报告的管理会计更应该是一个广义的概念。
　　四、内部报告对管理会计目标的影响
　　管理会计作为一个信息系统，它的目标就是向使用者提供决策有用的信息。然而，需要明确的是管理会计的服务对象是谁，即究竟要向何种使用者提供信息。内部报告作为管理会计信息系统的最系统和最全面地反映，它与管理会计在服务对象上具有一致性。而内部报告只服务于内部管理人员还是同时也向诸如股东、债权人等外部利益相关者提供服务？如果内部报告的服务对象涉及如股东、债权人等外部利益相关者，则会造成内部报告对外部报告在内容上的涵盖，从而模糊了管理会计与财务会计的界限。从这个角度讲，我们所说的会计本质上就是管理会计，这样造成管理会计的范畴过度宽泛。财务会计产生于现代公司制度和资本市场的发展以及企业所有权和经营权逐渐分离的背景下。由于股东不能了解公司的经营和财务状况，为了适应股东的信息需求，财务报告应运而生，从而促使了财务会计的产生与发展。管理会计所需要的资料，很大一部分来源于财务会计，并根据财务会计资料进行一定的加工 尽管管理会计与财务会计并不是相互独立，没有联系的，但两者在会计主体、 服务对象、基本职能、核算依据、方法及程序等方面都存在着差别。如果将两者强行融合在一起，反而不利于会计学科的发展。与传统的仅仅满足于内部管理者的决策需求不同，内部报告作为最系统、最全面的内部信息， 它应满足所有的内部利益相关者的信息需求，不仅包含董事会、经理层等高级管理者，还应包含企业中层乃至每一名员工。
　　五、内部报告对管理会计职能的影响
　　要界定会计的目标与职能，首先必须认识到会计的职能是由会计的本质所 规定的，而职能又是会计所能达到目标的前提，有了职能才能实现目标。一般认为，反映和监督是会计的基本职能，而反映 又是首要职能。那么反映又是如何实现的，对于财务会计信息系统来说，通过输入经济交易和事项，最终形成一个综合性的信息载体一财务报告。然后， 通过向外部发布财务报告，实现财务会计向投资者、债权人等利益相关者提供 决策有用信息的目标。从这个角度讲，可以认为财务会计的直接职能就是编制财务报告。而内部报告作为根据企业内部经营管理需要编制的并为企业内部决策与控制提供信息保证的各种报表、附注及相关辅助资料的集中反映，它在管理会计中的地位应与财务报告在财务会计中的地位相似。因此，管理会计最直接的职能应是编制内部报告，而不是利用内部报告上的信息进行决策，如评价、考核等。
　　六、内部报告对管理会计框架和内容的影响
　　基于会计的管理，简称为会计管理，这一概念是我国著名会计学家杨纪琬和阎达五在20世纪80年代提出的，并得到了很多学者的响应。在当时的计划经济体制以及没有财务管理的背景下，“会计管理”这个概念无论从理论或实践来看，都有更大的概括性， 应用“会计管理”概念要比套用西方“管理会计”的概念，于理于事更为有利。而在当前我国的经济环境下，过度考虑会计的监督职能，而对会计的核算职能没有给予过多的重视，在很大程度上会使得管理会计侵犯财务管理的职能。内部报告理论的提出，使得管理会计有了更加明确的目标，即通过其直接职能一一编制内部报告，向内部人员提供决策有用的信息。