事项会计理论的缺陷

　　摘 要：随着社会经济的飞速发展，环境已经发生了巨大的变化，新的环境赋予了事项会计理论新的生机。从推动这一理论向前发展的角度出发，找出事项会计理论的一些重大缺陷意义重大。

　　关键词：事项会计；信息；缺陷

　　一、详细披露所有事项信息可能会泄露企业的商业秘密

　　事项会计理论的核心思想是提供原始的或汇总程度较低的经济事项信息，由使用者根据自己的需要对这些事项进行重构。虽然从理论上来说，这种会计模式更有助于信息使用者进行个性化决策，但在现实生活中却不大可行，详细披露所有事项信息可能会泄露企业的商业秘密。企业核心竞争力是通过对资源的充分利用和有效整和，从而形成企业独具、支撑企业持续竞争优势的能力。企业的核心竞争力不仅包括其所拥有的独特资产，如商标、专有技术、专门人才，还包括对企业对自身资源的有效组合的能力，包括管理水平等，这种核心竞争力是保证企业在激烈的市场竞争中生存和发展的最主要的要素。著名的可口可乐公司之所以在全球取得如此大的成功，最主要的原因是它拥有独特的配方，配方是可口可乐公司的核心机密，只掌握在该公司的几个高层管理者手中。假如企业详细披露这些信息，很可能会被竞争对手获取，则企业的竞争力优势将不复存在，显然不会有企业愿意这么做。从强制披露的角度来说，政府部门不仅不会强制要求企业披露其商业秘密，反而会加以保护，如我国1993年就颁布了《反不正当竞争法》，特别强调保护企业的商业秘密。

　　二、披露过于详细的事项信息可能会导致信息超载和信息混淆

　　所谓信息超载，是指由于人脑在处理信息过程中具有一个上限，在一定时间内如果信息量超过了这一上限，将导致信息处理的低效甚至无效。信息混淆是指由于信息过量导致人脑不能准确识别所需要的信息。传统会计通过通用的财务报告来提供会计信息，这种通用的财务报告具有标准的格式，报告的内容是经过多重浓缩后得到的，便于使用者快速吸收。在事项会计下提供的是原始的或汇总程度较低的事项信息，相对于通用财务报告而言，这种信息量是巨太的，特别是随着企业数量的不断增长及企业规模的不断扩大，信息使用者面对的将是庞杂的信息体。为了做出特定的决策，信息使用者必须对不同企业的相关事项信息进行提炼和对比分析，大量的事项信息可能会导致使用者无所适从，出现信息超载和信息混淆现象。从使用者角度来说，他们也并不一定需要很详细的会计信息。有学者通过对者的发现，投资者更倾向于需要前瞻性的信息，他们并不认为披露的越多越好。

　　三、事项会计的应用缺乏可行的规范

　　从事项会计理论的特点来看，要制定规范，必须考虑如下几个问题：（1）事项确认标准。一个企业发生的经济事项纷繁芜杂，确定将哪些事项纳入会计核算体系将面临很大的难度。在这方面，传统会计强调重要性原则，但由于事项会计的立论基础是信息使用者的需求不可知，也很难确定哪些事项具有重要性，即对信息使用者而言是决策有用的；（2）事项计量方式与计量属性的选择。事项会计强调多维计量方式和多重计量属性，但要选择合适的计量方式和计量属性存在困难。（3）事项披露方式。在披露事项信息时，必须根据事项的属性进行分类，分类的标准难以确定，以什么方式披露与某一事项相关的多维计量方式和多重计量属性也是值得研究的问题；（4）财务报告的格式与内容标准。对于不同的信息使用者而言，他们根据某一企业或不同企业的同类事项信息进行重构所得到的报告格式与内容应该是一致的，否则所得到的财务报告会缺乏可比性，也应该制定财务报告的格式与内容标准。

　　四、事项会计信息的生成和报告载体的开发维护成本大

　　事项会计以强大的信息技术为支撑，并且提出以XBRL语言作为事项会计的应用平台。但XBRL是以传统会计理论为基础、主要针对传统财务报告开发的，作为一种与传统会计迥异的会计思想或方法，事项会计要求详细的事项披露与信息的及时传递，这对XBRL提出了更高的要求。要将XBRL或其它的软件进一步开发为完全适用于事项会计的软件将面临巨大的开发成本：（1）在事项会计下，由于披露的是原始的或汇总程度较低的事项信息，作为其技术支撑的软件必须包含超大型的数据库，而且要保证数据库的安全性和稳定性，这需要大量的资金投入；（2）根据事项会计思想，允许使用者通过网络对存储在数据库中的事项信息进行实时的访问与加工，这样可能导致众多使用者在同一时间访问同一企业的数据库，要保证访问的通畅，就需要开发高频的网络设备与网络技术，这也加大了开发成本；（3）对于企业而言，需要专门配备大容量的服务器，并且每天要及时的对数据库进行更新和维护，这也加大了企业的成本，对于规模较小的企业来说，这将是一笔不小的经常性费用。