会计学科发展之认识

　　【摘 要】 会计学科定位是寻找其在整个学科系统中（自然科学学科和社会科学学科）的坐标或归属。会计学科孕育并诞生于数学，成长并得益于经济学，逼近并归属于管理学。经济社会演变是会计学科发展的现实动因，会计学科学术贡献是其发展程度的重要标志，会计学科的领军人物及团队是其发展的形象大使。本文是笔者对会计学科发展和演变的概论。

　　【关键词】 会计学科定位； 会计学科发展动因； 会计学科学术贡献； 会计学科领军人物及团队

　　一、会计学科定位是其发展的逻辑起点

　　（一）会计学科定位的含义及意义

　　会计学科的出现晚于会计活动，是会计这一社会实践活动发展至一定阶段的产物，会计学科的诞生，要具备一定的社会条件并以其著作的出版为标志。换言之，在研究对象方面，会计问题已成为一个专门的研究领域；在使用的概念和范畴方面，形成了专门反映会计本质和规律的会计概念、范畴及其体系；在学术载体方面，产生了一些有影响的会计学家，出现了一些专门的、系统的会计学著作。

　　会计学科定位就是寻找其在整个学科系统中（自然科学学科和社会科学学科）的坐标或归属。准确定位会计学科的坐标或归属，有助于正确认识会计学科与会计活动的关系、会计学科与社会背景的关系、会计学科与其他学科的关系，为完善会计学科提供起点和基础，为发展会计学科提供前提和依据。

　　（二）会计学科孕育并诞生于数学

　　数学是研究现实世界空间形式和数量关系的科学，主要包括算术、代数、几何、三角、微积分和概率论等。会计学科孕育并诞生于数学，卢卡·帕乔利1494年11月10日发表名著《算术、几何、比与比例概要》（又称《数学大全》）的第三卷第九部第十一篇题为《计算与记录要论》（通称《簿记论》），是国际范围内会计学科的起点。帕乔利对于簿记学的贡献还在于他建立了世界上最早的簿记准则，此外，帕乔利还解决了簿记原理中的基本理论问题，如簿记的地位与作用、账户的设置与账户体系，定期结算与转账关系的确定，以及现金管理之重要性及其方法等等，这些都成为复式簿记理论之精华。这是会计学科孕育和诞生的重要标志（王昌锐等2006）。

　　会计学科虽然借数学而来，但不是为数学而来，因为会计学科和数学学科都担负着各自的使命。

　　（三）会计学科成长并得益于经济学

　　经济学是研究人类在社会物质资料的生产、交换、分配与消费等过程中的各种经济关系和经济活动规律的知识体系，是一门基础性科学，强调趋势，注重均衡，为稀缺资源有效配置提供逻辑思考和理论抽象，重心在于“如何解释世界”，以解决“是什么”的问题，作为自己的学科使命；更注重规范性，解释现象和预测趋势，强调理论的逻辑严密性和本质的抽象性。主流经济学的着眼点在总量和产业层面（罗仲伟 2005）。

　　经济学对会计学科的成长曾产生并正在发生重要影响，为会计学科的发展提供了研究理念、思路、方法和可类比的概念范畴。会计学科成长与经济学的渊源，还体现在国家社会科学基金委员对会计学科的分类上，即将会计学科定位在应用经济学中。

　　1907年斯普拉格出版的《账户原理》一书，设有专章讨论资产问题，并引入经济学一些概念，特别是资本的概念。

　　1917年获经济学博士学位的佩顿，在《会计理论》一书中，使用了经济学的收益概念，即：企业真实经济状况的全部净增长。佩顿的《会计理论》、坎宁的《会计中的经济学》等著作的公开出版，引入经济学的范畴，用来改造会计学无理论、概念混乱、实用主义思想浓的弊端（葛家澍1998）。

　　1931年获经济学博士学位的利特尔顿，出版了《会计理论结构》（1953年）这部著作，是会计界第一次完整论述会计理论体系与结构的专著（葛家澍1998）。

　　上述有影响、有贡献的会计教育家和会计学家，其本身就是最好的经济学载体，都无一例外地将经济学的概念引入会计思想史和会计学科的建设之中，带着经济学的知识背景、素养和训练，推动会计实务由程序和方法走向科学。

　　透过经济学视域，运用经济学的思维与范式，审视和研究会计学科，已成为会计研究至今仍然清晰可见的主旋律之一。

　　（四）会计学科逼近并归属于管理学

　　管理学是一门研究管理的本质、人类管理活动规律及其应用的综合性交叉科学，是关于如何为实现共同的组织目标而进行管人理事活动的知识体系，是一门应用科学。管理科学的三个基础是数学、经济学与行为科学，是社会科学和人文学科的混合体（林曦2006）。其强调过程，注重不均衡，为组织和机构有效决策提供操作工具和实效方法，重心在于“如何改造世界”，以解决“怎么办”的问题作为自己的学科使命。重视理论的直接操作性和应用实效性，关注微观组织本身（罗仲伟 2005）。

　　会计学科的定位、定性、定职和定向与管理学逼近，是一门应用性很强的学科，为会计主体外部的投资、信贷决策和内部管理决策提供可靠与相关的信息。其分支学科分类的主要标志是会计主体的内外管理需要。

　　管理职能是近百年来管理学研究的焦点，管理具有两种基本职能，即合理组织生产力，维护与完善生产关系；关于管理规范和条例设计的管理机制理论也是管理学的重要内容。

　　财务会计因其悠久的历史积淀和独立的程序与方法，使其在会计学科的分支学科中最为完备和最具代表性。其财务报表信息含量最大和综合性最强，各主要财务报表要素间的相互关系，揭示了管理学研究的焦点——生产力与生产关系。因为资产负债表的资产方揭示了生产力，负债方揭示了生产关系（债权人和投资人对资产的要求权）；损益表揭示了流入的生产力、流出的生产力和生产力流量净额；现金流量表揭示了流动性强的优质生产力的流入、流出和流量净额。

　　管理会计是以泰罗科学管理学说为基础形成和发展的，主要研究如何根据内部管理需要提供会计信息。

　　此外，国家自然科学基金委员会将会计学科定位在管理学中（工商管理）。

　　综上所述，会计学科有代表性的分支学科在学科使命、内容和特色等方面逼近管理学，因此应归属于管理学，并随着管理学的完善而发展。