高校会计制度改革研究

　　【摘 要】 随着高校不断改革和发展，高校会计制度在核算和管理上出现诸多问题。本文就确认基础、固定资产、专用基金、负债分类、基建账等方面的问题进行分析和探讨，并提出有关改革的措施。

　　【关键词】 高校； 会计制度； 改革

　　随着我国经济体制的不断改革，我国高校的也不断发展，尤其是高校扩招后，办学规模扩大，学生人数大增，办学体制和形式呈多样化。高校会计制度在执行过程中表现出一系列问题急待改进。

　　一、会计核算基础的问题

　　（一）现行的会计核算基础存在不足

　　1.收付实现制在收入管理方面存在不足

　　在学费收入的核算上，按照收付实现制的要求，学生欠缴学费的数额不反映在账面上。时间一长，对于这部分收入既无法确认，也容易造成管理问题。再比如高校的附属单位按有关合同应上缴的款项，经营单位已按权责发生制列入了当期的负债，而高校按照收付实现制则未列为当期学校债权资产，造成双方会计信息的不对称。

　　2.收付实现制在支出管理方面存在的不足

　　高校要发展，就必须扩大学校基本建设规模。就目前的情况来看，大多数高校基本建设规模的资金来源于贷款，除了土建工程贷款本金转入基建财务核算外，配套设备的贷款本金及利息一般都由学校财务偿还。贷款以后，每季度需要支付高额的利息，按收付实现制，支付利息时直接列入支出。收付实现制是以货币资金的增减来确定收入和支出的发生，而不考虑该项资金的取得和付出的归属期间，从而阻断了收入和支出的配比过程，掩盖了高校各个时期业务的真实情况。

　　（二）部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足

　　根据高校的业务特点，借鉴国外高校发展经验，建议高校在实行收付实现制的同时，根据内部核算和管理需要，部分地采用权责发生制来弥补收付实现制的不足。

　　对涉及收入支出、会计期间配比等相关的业务收入和业务支出，如学费收入、利息支出以及投资收益等运用权责发生制予以确认，而其他收入和业务支出，如财政拨款、捐赠收入、工资支出、一般业务支出等则使用收付实现制比较合适。

　　例如，在学费收入上可采用权责发生制予以确认：在每一教学年度，会计人员根据教务部门提供的实际在校学生名册，按物价部门核准的收费标准将全部应收学费办理相应的入账手续；可设置“应收学费”一级科目，当年“应收学费”的借方余额反映的是学生欠缴学费的金额；可以通过财务软件的部门、项目管理功能将应收的学费细化管理到院系班级；还可以通过收费软件系统建立备查账簿，明细到个人。学生的休、退、转学或转入等情况，会计人员根据学生办理的相关手续进行账务调整。这样高校的学费收费和欠费情况在账面上就反映得非常完整、准确。

　　对于其他类似或相关业务按权责发生制进行核算时，会计核算可参照此办法处理。

　　二、固定资产核算和分类的问题

　　（一）固定资产核算和分类的主要问题

　　1.固定资产没有计提折旧，从而造成资产虚高的现状

　　现行《高校会计制度》中固定资产不计提折旧，固定资产在使用过程中发生的损耗如何核算，没有明确的规定，而且把“固定基金”科目放在净资产类。这样设计的问题主要有：一是固定资产不反映折旧数，不能根据高校办学的实际需要科学、合理地对资产进行更新或重置，影响高校发展；二是折旧数不能在资产负债表中得以体现，使固定资产账面值不能反映其净值，导致资产和净资产虚增；三是不计提折旧，不遵循“谁使用，谁付费”的原则。无偿使用固定资产使高校养成“重钱轻物”的观念，造成固定资产使用效率低下，浪费严重。

　　2.没有设置固定资产清理科目，不利于高校对出售、报废、毁损资产的管理

　　目前高校固定资产出售、报废或发生毁损时直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款或变价收入直接计入“专用基金——修购基金”。这种处理方法不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益；不设“固定资产清理”科目，也不利于高校的财务管理。

　　3.融资租赁固定资产核算与现行报表要求不一致

　　现在高校会计制度对于融资租赁固定资产是这样规定的：按应付租金借记固定资产，贷记应付及暂存款；定期支付租金，按租金支付额，借记应付及暂存款，贷记银行存款，同时借记各类支出科目，贷记固定基金。这样如有融资租赁固定资产业务的高校，则存在固定资产余额与固定基金余额在一定期间内都不相等的情况，但现在的报表要求年末的固定资产余额与固定基金余额必须相等。

　　（二）固定资产核算和分类的改革建议

　　1.建议设立固定资产累计折旧和固定资产清理科目，取消固定基金科目

　　通过以上分析，笔者建议对现行高校会计制度的固定资产核算进行以下改进：增设固定资产累计折旧科目；增设固定资产清理科目；取消固定基金科目。

　　固定资产的有关核算：固定资产的增加，借记固定资产，贷记银行存款（零余额账户）、现金、事业基金、长期应付款等；固定资产折旧，按月（季、年）计提固定资产折旧，借记相关支出科目，贷记累计折旧；固定资产的出售、报废、毁损、调出、捐赠等，借记固定资产清理、累计折旧等科目，贷记固定资产、银行存款、现金等科目；收回残值或变价收入时，借记银行存款、现金等科目，贷记固定资产清理；固定资产清理科目期末余额，反映高校清理固定资产的净损益，分别转入其他支出和其他收入。

　　取消固定基金科目后，以固定资产科目和累计折旧科目余额的差额反映固定资产的净值，反映高校拥有的固定资产所占用的资金。同时也消化了融资租赁固定资产核算与现行报表要求不一致的问题。

　　2.固定资产分类核算应与资产管理部门一致，固定资产类别中建议增设绿化工程和土地（土地使用权）类别

　　高校财务在对固定资产的分类核算时其分类标准应与资产管理部门的分类标准保持一致。同时，高校要确立资产管理部门对资产管理的中心地位，统一协调高校的固定资产使用和管理。