当前会计理论研究与会计实务状况分析

　　摘　要：我国当前会计应用理论研究超前，相关法律法规滞后，会计实务较为混乱。解决这一矛盾，理论研究要将会计准则符合国际惯例与我国具体国情相结合，缩小我国会计理论方法与国际惯例之间的差距；加强对会计工作监督，克服会计信息失真现象。

　　关键词：会计理论研究；会计实务状况；分析

　　经济体制改革以来，我国会计理论界和实际工作者，总结了经济体制改革所取得的经验，根据我国经济发展的形势和国情，认真探索会计工作规律和会计发展趋势，并结合西方会计理论与方法，形成了具有中国特色的会计理论和会计方法。从总体来说，我国当前会计状况存在着理论研究超前与会计实务较为混乱的矛盾。

　　1.现阶段我国会计应用理论研究相对会计实务的超前现象

　　表现之一：对西方会计理论与方法的大胆引进。早在1980年中国会计学会成立时，就将“外国会计理论、方法的介绍和研究”纳入学会工作计划。1992年中国会计学会“八五”时期科研规划中，将中外会计比较、中国会计准则与国际会计准则比较、中国会计发展史与当代世界会计发展史比较，列为“八五”期间重点科研课题的三个首选课题。同时，在部分高等院校设置国际会计专业，开设国际比较会计专业课程，引进外文原版著名会计期刊，翻译出版国际著名会计理论著作，派员到国外对口考察和进修，邀请国外专家到国内讲学等多种方式，大胆引进和传播国外会计理论和方法。1993年颁布实施“两则两制”，建立起最基本的会计原则和假设，以国际通用的会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”，取代了“资金来源=资金运用”这一会计平衡公式；确立了以财务现状评价资产负债表、损益表和财务状况变动表为基本内容的国际通行的会计报告体系；借鉴西方财务管理的定量分析方法，使财务管理更具科学性和实用性；引进西方独立审计方法，完善了我国审计方法体系。这一系列的会计变革，加快了我国会计工作的国际化进程。

　　表现之二：应用会计理论相对于会计实务的超前现象。近年来，我国应用会计理论研究十分注重会计实务的超前性研究，根椐会计实践的发展，预测可能遇到的问题，开展超前性研究并取得了一定的成果。比如：针对我国近年出现企业改制、重组等问题，进行责任会计、破产会计和兼并会计的研究；针对我国会计核算方法落后的情况，进行会计电算化的研究；针对我国企业集团兴起、业务扩展、物价持续上涨的现实，进行集团公司财务管理、合并会计报表编制、外币折算、通货膨胀会计的研究。这些研究，对于解决会计实务工作的难点问题，具有十分积极的作用。但是，应当引起我们警觉的是：我国会计理论研究中存在着注重对热点问题的研究，而忽视了会计基础理论和实务操作中的一些基本问题，诸如会计基本工作规范、会计人员职业道德、会计监督弱化、会计信息失真等问题的研究。

　　表现之三：会计制度逐步健全完善。1984年以来作为国家一级的会计工作主管部门的财政部独立的或者会同有关部门联合发布实施的法规制度有近30个，截止到1994年平均每年有近三个法规制度出台。这些法规制度在会计资料的科学化管理方面，会计机构人员设置以及行使其职能方面，保护会计人员切身利益提高会计人员业务素质方面，实现会计工作与国际惯例接轨并适应社会主义市场经济和现代企业制度建设方面，实现会计工作现代化等方面都作出了比较系统全面的规定，这不仅有效地推动了我国经济体制改革的发展，也使得我国财务管理工作出现了前所未有的朝气蓬勃的发展局面。

　　2.相关法律、法规滞后，会计实务工作较为混乱

　　会计相关法律、法规制度严重滞后。具体表现在：纲领性法规已出台，配套法规跟不上，给具体操作带来了困难。《会计法》、《注册会计师法》“两则”、“两制”已发布实施数年，但与其相配套的证券法规十分薄弱；《注册会计师法》实施细则迟迟不能出台；而对今后企业会计核算起纲领性作用的《企业具体会计准则》，其讨论稿虽几易其稿，但因意见分歧过大，而无法正式公布实施；新税法体系自1994年起正式实施，同时也出台了各法的实施细则，但“细则”不细，遗漏及不足甚多“补充规定”一个接着一个，这给实务操作上带来了很大困难。

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