会计透明度及影响会计透明度实现的三梯次
一、会计透明度：一个更为全面综合的概念
普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”（opacity）定义为：在商业经济、财政金融、政府监督等领域缺乏清晰（clear）、准确（accurate）、正式（formal）、易理解（easily discernible）和普遍认可（ widely accepted）的惯例。
巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Supervision）于 1998年9月份发布的“加强银行透明度”的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。而且他们还认为，披露本身并不必然地导致透明度，为实现透明度必须提供及时、准确、相关和充分的定性及定量信息，这些披露要建立在完美的计量原则之上。透明信息的质量特征包括：全面（comprehensive）、相关和及时（ relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。
根据魏明海、刘峰（200l）的研究，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制定和执行，会计信息质量标准，会计信息披露与管制。它应当包括三个方面的内容：（1）存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管体系；（2）对会计准则的高度遵循，而不管它是合营部门还是私营部门，是政府机构还是企业；（3）对外报告和披露高频率的准确信息。显然，会计透明度概念是一个更为全面综合的概念，可以说，它是继美国FASB的第二号财务会计概念公告会计信息质量特征没有以来有关会计信息质量特征研究的又一次飞跃，它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看本质”，而不是“雾里看花”。
二、影响会计透明度实现的三个梯次及其相互关系
如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息产品自身的质量标准，信息披露侧重于实现会计信息标准的方式群雕会计透明度则是这两者的兼顾、两者的统一，是一套全面的会计信息质量标准和二个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。所以，要实现会计的透明度不仅要关注会计准则自身的质量，重实关注会计准则的制定与执行质量。换言之，影响会计透明度的实现有三个梯次：会计准则制定质量，会计准则产品质量，会计准则执行质量。影响会计透明度实现的三个梯次是相互依存的，这种相互依存关系表现为：会计准则制定质量是前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是保证。没有高水平的研究制定者、没有科学的制定程序，就不可能形成高质量的会计准则产品；而没有相关的法律责任。和违反准则的惩罚机制对准则的执行测仪严格的监管，任何高质量的会计准则其作用都将大打折扣，所以，要实现会计透明度就必须做到这三个梯次的循环换制。而不能有任何偏废；换言之，一套清晰科学的会计准则只为会计透明度的实现提供了技术上的可能，而只有当相关的会计环境能为会计准则制定质量与会计准则执行质量作出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。
三、影响会计透明度实现三个梯次的各主要因素
第一梯次：会计寻租对会计准则制定质量的影响。
会计准则作为一份公共合约（谢德仁，1997）具有经济后果。人们对会计准则经济后果的认识为他们在会计准则制定过程中开展会计寻租活动提供了动力；又因为会计信息市场的失灵而导致的会计管制的存在又为他们在会计准则制定过程中开展会计寻租活动提供了现实空间。会计寻租活动的大量存在，表明了会计准则的制定在很大程度本成为一种政治程序，虽然它以一种技术范畴的赵式出现。随着会计信息的社会影响日益扩大风及会计数据作为资本市场控制的一种重要工具，会计寻租现象也日益普遍起来。最典型的例子如美国在外币折算，石油天然气、投资减免税等会计准则制定中的强烈游说行为。
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