浅析现行《行政单位会计制度》弊端

摘要：《行政单位会计制度》是我国众多会计制度之一，从我国现行的《行政单位会计制度》运行八年多的时间上看，该制度为了我国社会主义市场经济的发展的需要，规范行政单位会计核算行为，保证会计信息质量，起到了积极的作用。但随着社会的发展和进步，现行的《行政单位会计制度》出现了很多弊端，使会计信息失真的现象在行政单位中普遍存在，笔者从会计核算的一般原则、资产、负债、支出的管理等四个方面阐明《行政单位会计制度》存在的弊端，笔者是站在企业会计制度的角度，就现行的《行政单位会计制度》的弊端谈几点粗浅的看法。

　　关健词：会计核算的一般原则资产负债支出


　　我国现行的《行政单位会计制度》是一九九八年一月一日起执行的，共九章六十三条。我们清醒的看到，该制度为了我国社会主义市场经济的发展的需要，规范行政单位会计核算行为，保证会计信息质量，起到了积极的作用。但随着社会的发展和进步，现行的《行政单位会计制度》出现了很多弊端，这些弊端也一直为学术界讨论的话题，也是任何一项会计制度发展的必然结果。

　　

　　一、从会计核算的一般原则上看

　　我国会计核算的原则有两种，一种是采用权责发生制，另一种采用收付实现制。权责发生制是凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不做为当期的收入和费用。收付实现制是收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。从这两种制度的概念可以看出采用权责发生制进行会计核算较为科学，但工作量与收付实现制相比要大；采用收付实现制进行会计核算工作量较小，但不够科学。从会计核算的客观角度出发，无论企业还是行政单位发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。例如在企业会计核算中有的款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期生产经营活动而发生的，我国的企业为了明确会计核算的基础，更真实地反映特定会计期间的会计信息，强制企业会计核算应当采用权责发生制。现行的《行政单位会计制度》第十七条明确规定“会计核算以收付实现制为基础”，此条制度在制定的初期是适应当时会计核算的需要，但经过数年的运作，我国的会计制度正在同国际接轨，如果教条执行此项规定将不利于现行会计核算科学化的需要，此规定的弊端也突现出来。在我国经济最发达的地区上海市，对执行《行政单位会计制度》的单位试行采用权责发生制进行会计核算，这是一种大胆的尝试，也是今后执行《行政单位会计制度》的行政单位进行会计核算的发展方向。

　　

　　二、从资产的管理上看

　　资产从广义上说是指由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，《行政单位会计制度》对资产的定义是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。由此可以看出《行政单位会计制度》对资产的定义过于狭隘，既然以资产的形式存在做为一种物质资源，第一就得考虑其获利的问题，试想一下我国制定此《行政单位会计制度》时未充分考虑其获利的问题；第二就是考虑其是否反映资产的公允价值，并按期计提折旧，现行的《行政单位会计制度》第二十四条明确规定“行政单位的固定资产不计提折旧”，无形资产更不能谈什么摊销的问题了，所以行政单位的会计核算的资产多不能完全反映出真实的市场价值。与此相比我国的企业会计制度每年都在修定和完善中，执行企业会计制度的单位不但要对资产计提折旧，还要充分考虑该资产的市场价值，当资产减值时计提相应的资产减值准备，达到会计核算的帐面资产真实反映其市场价值。由此可以看出修改《行政单位会计制度》中资产的有些条款是很有必要的，达到用制度约束行为的需要。

　　

　　三、从负债的管理上看

　　从概念上看，《行政单位会计制度》中的负债与企业会计制度无本质的上的区别，但从科目的细化上看区别就很大了，例如企业会计制度中的负债中包括流动负债和长期负债，流动负债又分为短期借款、应付工资、应付帐款、应付福利费等很多会计科目，长期负债又分为长期借款、应付债券、长期应付款等会计科目，可以从总帐的会计科目中看出单位的整体负债情况，并为领导决策服务。而我国现行的《行政单位会计制度》只设有应缴预算款、应缴财政专户、暂存款这几个有限的会计科目，如拖欠职工的工资只能在暂存款下设二级和三级明细科目，要想在总帐上看到拖欠职工的工资及福利费情况真不是容易的事，笔者以为不是企业会计制度制定的过于繁琐，而是《行政单位会计制度》的制定者未充分考虑长久和现实的需要，想想我国每年都出台新的企业会计准则，来修正我国现行的企业会计制度，而我国的《行政单位会计制度》一九八八年制定，一九九八年才修定要十年呀！就现在这个《行政单位会计制度》也过去了有八年多了，现在还没修定过一次。真的发人深思。

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