浅析资金管控体系的构建及其内部控制的作用

　　摘要：实行资金集中管理与控制，是在保证集团内部资金流动性的前提下，减少资金闲置，降低资金成本，充分发挥集团整体资金的规模优势，最终实现资金留存和运用的合理化。如果资金管理不善，将会出现资金分散、财务失控、资产流失等后果，使企业面临较大的财务风险，降低企业的管理效率，从而制约企业集团的健康发展。本文首先简要介绍了现代企业集团资金管理模式和资金管控体系的层次划分，然后详细说明了如何构建资金管控体系，最后着重分析了资金管控体系在企业集团内部控制中的作用。

　　关键词：资金管控 体系构建 内部控制

　　根据1992年9月COSO委员会提出的《内部控制——整体框架》，“内部控制”是受企业董事会、管理层和其他人员影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。资金管理一直是企业内部控制的重要内容，企业的任何经济活动都伴随着资金流动，企业的各项风险最终都会反映到资金风险上。企业集团作为单一的大、中、小型企业的集合，具有主体多元化、管理层次多、多元化控股的特点，对资金的管理较之于一般的企业而言更具有复杂性。内部控制已经由起初的直线型制度控制阶段、平面的结构控制阶段发展到现在的立体框架阶段，因此构建一个多层次、全方位的资金管控体系是企业集团加强内部控制的重要环节，通过构建资金管控体系有助于提高企业集团内部控制管理水平。

　　一、现代企业集团资金管理模式

　　现代企业集团普遍采用集中式的资金管理方式，目前集中式的资金管理方式主要有以下四种：

　　(一)报账中心模式

　　在这种模式下一切现金收付活动都集中在母公司财务部，母公司通过报账中心解决统一报账、统一收支问题。这一模式又分为统收统支和拨付备用金两种形式。

　　(二)结算中心模式

　　在集团企业内部设立结算中心，由中心办理企业内部各成员单位现金收付和往来结算业务，中心作为集团内一个独立运行的职能机构。在这种模式下各成员单位保留各自的财务部门，有独立的银行账户，有财务管理权。

　　(三)财务公司模式

　　财务公司属于非银行金融机构，其独立法人的特性决定了其可以对外提供多元化的金融服务。集团成员单位在财务公司开设银行账户，办理结算业务。与其他资金管理方式相比，财务公司最大的优势是可以承担集团更多的理财职责。

　　(四)“现金池”模式

　　“现金池”这一模式引自国外，主要运用在外汇资金管理中，他可以实现跨国公司不同成员单位之间外汇资金实行集中运作的需求，可以降低对外融资和汇兑的成本、提高外汇管理能力，适合跨国企业和涉及较多外汇资金结算业务的大型企业运用。

　　二、资金管控体系的层次划分

　　(一)资金监控层次

　　这一层次的主要目标是掌握整个企业集团实时资金动态情况，监控重大、异常资金调动。这一层次目标可以通过建立资金统一结算系统来实现。

　　(二)集中管理层次

　　这一层次的目标是实现资金预算控制，减少实际的资金流动，提高资金周转率。这一目标可以通过建立资金预算系统来实现，使资金的预算和结算可以结合起来，发挥预算的控制职能。

　　(三)理财与风险管理结合层次

　　这一层次的目标是实现集中理财管理和统一风险管理，将投资、融资、资金配置与风险分析与预警结合起来。这一目标可以通过成立财务公司、建立风险识别以及资金预警机制来实现。

　　三、资金管控体系的构建

　　(一)搭建资金统一管理平台

　　资金统一管理平台是资金管控体系的基础，通过这一平台可以实现资金的集中管理和实时监控。一般企业集团都采用结算中心或财务公司模式。在资金结算中心模式下，所有的集团成员单位都要对外部银行账户进行清理，只保留必要的结算账户，并采用收支两条线的结算方式。在结算中心开立虚拟户，外部资金全部归集到中心的虚拟户进行结算。在财务公司模式下，集团内各单位撤销在外部的银行账户，统一在财务公司开立账户，财务公司按照金融机构的规定为成员单位办理结算、理财等金融业务。集团公司可以按照对子公司的不同控制权，分别采取资金归集或监控管理，可以在不干预各子公司经营自主权的前提下，对子公司资金进行集中管理，从而有效地调节资金流向和盘活沉淀资金，防止资金流失和体外循环，提高资金综合使用效率。

　　(二)建立资金预算系统

　　资金预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标和生产经营情况，对一定时期内资金流出流入所作的具体安排。资金预算管理是资金管控的核心，失去了预算的约束与控制，资金管理就失去了调控的依据。完善的资金预算系统有助于明确资金运行路径，从而实现企业资源的合理配置。资金预算将各种业务活动通过价值的形式进行表现，根据需要可以设定为不同时期如年、季、月，按由下向上的路径由各分子机构汇总到集团公司。借助信息系统，资金预算可以包含上报、调整、考核等多项功能，并且通过资金预算系统实现对资金实际收支的自动控制。

　　(三)建立资本管理系统

　　资本管理包括资金的筹集与投放，在实现了资金集中和合理规划的基础上，降低资金成本、提高资金效益就成为资金管控的重心。对于资本支出要牢牢把握以实现企业战略目标为导向，要通过战略分析来达到企业财务收益和企业整体效益最大化，资本支出要根据重要性程度进行决策权限划分。此外各分子公司对集团资本的争夺会形成集团内部资本分配市场，对于一般产业型集团，要根据战略导向来安排各分子公司资本投入金额和优先次序。对于资本的筹集要把控住资本筹集的总量和时间安排，其次是合理选择筹集方式，降低筹资成本。

　　(四)建立数据汇总与分析系统

　　通过资金的集中管理，集团公司每天可以得到大量的数据，根据组织的不同需要，必须将数据进行汇总、提炼、分析，形成有利于决策的有用信息。设专人对日常的运行数据进行监控和分析，包括对日常现金流量的检测，建立现金流事前预算、事中控制和事后评价;针对资金预算加强对现金流源头的结构性分析和流入规律的把握、分析成员单位资金归集渠道、回笼速度、风险控制点;做好资金存量分析、资金流量分析、资金流向分析、资金头寸预测分析、资金安全保有量分析、内外部融资情况分析、内外部结算情况分析等。

　　(五)设立资金预警机制

　　1.完善各项规章制度。规章制度是行为操作的依据，要根据新情况、新变化不断修改完善已有的规章制度，这不仅可以在日常工作中增强规范性，在发生风险状况时也可以作为解决问题的首要参考。

　　2.建立规范的资金预警报告制度。设立信息传递的有效路径和渠道，建立自下而上的两级报告制度，即各成员单位要按照要求及时的向集团资金管理部门报告资金收支情况;资金管理部门要按规范的程序向上级管理者或相关业务部门报告整个企业集团的运行情况。当发生异常情况时要根据其严重程度在第一时间向企业集团管理层报告预警信息。

　　3.制定资金风险应急预案。要防范、化解企业因资金链断裂出现的突发性风险，必须提前制定一个或多个应急预案，以最大程度的预防和减少风险事件对企业造成的危害和损失。应急预案一般要包括启动应急预案的条件、风险应对人员以及应对措施。

　　四、资金管控体系在企业集团内部控制中的作用

　　(一)有利于改善与重塑企业集团内部控制环境

　　内部控制环境是企业内部控制的重要基础，内控环境建设的关键因素是企业里的管理者，尤其是董事会、经理层等高层管理人员。通过构建资金管控体系可以帮助企业核心人员关注资金与风险管理，改变传统的经营理念与经营风格，营造现代、科学、先进的企业文化。

　　(二)有利于完善风险评估体系

　　资金风险是企业管理风险中最重要的风险因素，资金管控体系中的信息分析与预警机制有助于完善风险评估体系，帮助企业集团识别和应对风险。比如通过信息分析系统可以发现异常的数据波动，对潜在的风险进行充分识别和评估，通过预警机制，建立突发事件处理程序，制定切实有效的应对措施和方案。

　　(三)有利于加强企业集团的控制活动

　　预算是企业运营活动的总控制器，通过资金管控体系中的资金预算系统可以从源头到末端实现全覆盖、全过程的企业集团主要业务活动的资金控制。在预防性控制方面，通过资金预算的编制可以形成一个集团的资金状况表，包括各单位的现金流入、流出情况，融资情况，存量资金情况等，帮助企业集团提前做好资金的调度、周转、调剂，提高资金使用效益。在发现性控制方面，通过资金预算追踪，对比预算数据与执行数据的差异，以图表、文字的形式出具报告，及时发现问题和异常，分析原因，提出改进措施。

　　(四)有利于提高企业集团信息采集与沟通效率

　　资金管控体系可以为集团公司提供大量的汇总信息，改变了以往只由下级单位单方面提供信息的情况，由此改变了信息不对称的局面。有利于实现整个集团公司的信息共享，既可以通过数据分析系统出具的资金报表、预算执行分析等各种数据为经营决策提供分析依据，同时也可以为下级单位编制资金预算、分析经营情况提供信息支持。

　　(五)有利于强化内部监督职能

　　内部监督是内部控制的基本规范之一，通过构建资金管控体系可以将与企业集团有关的资金管理活动纳入到统一的运行体系中来，可以直观的反映出与资金运动相连的各业务活动的运行状况。由于资金的管理活动和资金的收支活动不是同一主体，满足内部监督独立性的要求，因此通过资金管控体系可以更好的发挥集中监督的作用。