对现行预算会计的思考

　　1我国预算会计体系的现状

　　我国的预算会计体系是核算、反映和监督国家预算执行情况的会计，是为国家预算管理服务的。它是指各级财政部门核算、反映、监督和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计，其主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。是为了系统、全面、完整地反映其预算及其执行情况、财务状况、运营结果，为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价相关部门履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系。因此，预算会计组成体系是和国家预算组成体系相一致的。

　　2国外会计体系的借鉴

　　美国的及会计体系是以与政府相关的各项经济活动为核算对象。包括(1)行政机构开展的政务活动;(2)相关部门举办各种国有企业的活动;(3)相关部门举办的国有学校、医院等非营利组织的活动。可见，美国的预算会计体系比我国预算会计体系的适用范围宽，还包括国有企业。

　　不仅如此，在美国某个州面临破产，指的是其净资产呈负数，如果没有采用权责发生制核算，其净资产项目就难以得到反映。以收付实现制为基础编制的财政预算报告，造成很多人大代表难以了解我国的财务全貌。另外，现行的总预算会计对相关部门的固定资产没有核算和反映，这就会使国有资产的失控为腐败提供滋生土壤。在负偾的反映上由于现行预算会计是以收付实现制来确认当期的收入和支出，而欠发的工资、社会保险基金的缺口、发行的中长期国偾等信息在现行的总预算会计报表体系表现不出来。而且许多相关部门通过行政命令或以其他名义举借的资金，实际上已经成为偾务，但是这在收付实现制的预算会计体系下是反映不出来的，因此不利于反映相关部门潜在的风险，不利于对可支配资源的管理，从而不能客观、全面的评价和考核相关部门的财务状况，也不能为相关部门防范和化解财政风险提供必要的财务信息。

　　新西兰1988年改变了原制度下集中控制的做法即《国有部门法案》，采用五年合约的形式，把权力下放给各部门的执行者，给予其更大的发挥空间，并明确任期间的产出责任，进一步将权力与责任相结合，调动了部门积极性。这种绩效考核的方法是值得我们借鉴学习的。新西兰相关部门在代表政府组织和实施权责发生制改革方面，也起到了积极的主导作用。

　　加拿大的相关部门也对会计核算基础的改革也作出了支持和承诺，而且，有关财经、会计主管在推动一连串改革时，扮演了推动者的角色，主要使用者和供应者密切的配合，成为新西兰改革成功最关键的因素。

　　3完善现行预算会计的途径3.1建立起有效的约束制度

　　目前新西兰和澳大利亚已经实行了较为彻底的权责发生制，而世界上不少国家也在政府会计领域实行了权责发生制，我国现行预算会计改革势在必行。目前，各个国家的政府会计制度改革都通过法律予以保障。我国要进行权责发生制的转换，应遵从立法先行原则，适时修订有关法规和颁布新的法规，确保转换的顺利进行。

　　所以我国要完善现有预算管理，逐步引入权责发生制是十分必要的，作为发展中国家，实行权责发生制对数据要求很高，难度也很大，我们正在走新西兰权责发生制走过的路。当务之急是结合项目预算时的上报工作，对各类资源进行登记入账，做好相关准备工作，以便在实行权责发生制改革时驾轻就熟，水到渠成。

　　3.2要重视绩效预算管理。

　　权责发生制会计和预算是加强预算会计的资产和负偾管理，控制财政风险，提高预算的透明度方面是一个较好的工具。我们应以权责发生制改革为方向，重视绩效预算，明确投入和产出的框架。只有绩效明确了，成果和产出才有衡量的标准，才能促进真正的权责发生制的实施。

　　3.3完善预算会计的内容及格式

　　根据不同的预算会计，我国现行财务报表也同样分为政府、部门和单位三个层面报表。其中包括资产负偾表、运营业绩表和现金流量表以及对财务报表作补充说明的财务报表附注。

　　(1)资产负偾表。

　　资产负偾表亦称财务状况表，在这个表里，需要列示出预算会计本期所拥有的资产状况、承担的负偾状况以及所有的净资产。对于或有负偾不在报表中反映，可以在报表附注中予以说明，这样便于使用者了解相关部门承担的偾务状况，有利于管理者及时了解政府的财务风险，能为相关部门防范和化解财政风险提供必要的财务信息。

　　(2)运营业绩表。

　　运营业绩表类似于企业的利润表，由于政府部门不是以营利为目的，所以可以编制运营业绩表来反映相关部门受托责任的履行情况。编制财务报告时以权责发生制为基础进行适当调整，这是会计信息使用者评价政府财务受托责任履行情况的必要手段，这种看似不大的变化却将大大增加相关部门财务报告信息的有用程度，西方国家都不同程度的采用了这一会计基础。

　　(3)现金流量表。

　　顾名思义，是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。目前，我国学术界正在进行预算会计改革有关问题的探讨，在相关部门中是否增加现金流量表意见不一。其实在使用权责发生制的政府财务会计体系中，现金流量表用来反映政府现金的流入流出状况未尝不是一个可举的措施。

　　(4)财务报表附注。

　　主要是对会计报表作补充说明，包括会计政策的说明及政府的声明、报表重要项目的说明、相关部门依法行政情况及各类反映相关部门受托责任履行情况的资料以及或有事项的说明等。

　　4结语

　　现行预算会计的建设作为一项复杂的系统工程，目前国际上在这方面的改革其实也很不彻底，特别是在国土面积大、人口多、业务复杂的大国，这更是难以实现。美国州与地方政府的基金会计日常核算采用的仍是半权责发生制，但其在编制年度财务报告时则将数据按照完全的权责发生制基础进行调整。因此，财务信息的全面披露还需要相关部分的整体财务状况和工作绩效的监督。