论我国预算会计的确认基础

　　会计确认基础一般有两种:权责发生制和收付实现制，或者说应计制和现金制。然而在实践中，至今已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。国际会计师联合会公立单位委员会在其1991年3月发布的研究报吿中提出了多种会计确认基础的名称，其中包括现金制基础、修正的现金制基础、修正的应计制基础和完全的应计制基础。其实,收付实现制和权责发生制仅是确认基础的两个极端，收付实现制与权责发生制的融合是未来会计确认基础的发展趋势。

　　一、收付实现制存在的问题

　　我国预算会计一直采用收付实现制，这是由预算会计的特点所决定的。采用收付实现制,会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项,并计量某一期间的现金收支差额的财务成果，会计核算程序比较简便;同时，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。但长期的预算会计实践表明，采用收付实现制基础存在明显的缺陷，其具体表现有：

　　其一，政府财务状况信息被扭曲。政府财政预决算信息的使用者无法了解政府行政能力方面的各种资镢，政府拥有的资产(固定资产、无形资产等)和承担的负债(积欠的长期偾务、拖欠的费用等)在收付实现制报表中无从体现。

　　其二，完全成本信息的失真和成本波动。收付实现制不能反映长期资产的耗损，不能充分反映政府公共服务的相关成本。因而，收付实现制下的成本信息用于评价政府工作效率和眼务质量将会产生偏差。此外，跨期资产使用和耗费，使按收付实现制确认的产品和服务成本，在不同期间内忽髙忽低，呈现不应有的波动。

　　其三，隐性负偾问题。®因为收付实现制只有在用现金实际清偿负债时，才对其确认，而根本不提前考虑未来的许诺、担保和其它因索，事实上形成了隐性负愤问题。最常见的是，对贷款、养老金、社会保险计划等，政府按原定利率或精算方法确定的承诺，可能导致若干年后的巨撕现金流出。

　　其四，不适应新的预算管理的要求。对政府财政预算信息的使用者而言，因无法全方位地把握固定资产、无形资产等影响政府行政能力的各种资镢信息，不利于正确地对政府部门使用公共资镢的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购、部门预算和国库集中支付等预算管理活动的落实。同样，对政府累计形成的负偾不能合理地制定偿还计划，对未来的各种可能风险也不能做到防患于未然。

　　综上所述，现实经济中按收付实现制基础提供的政府及所厲公共部门财务信息，既不披露非现金资产存量的价值、负债，也不提供服务的成本，因而难以揭示财务状况和财务绩效的全貌。这种会计基础提供的财务信息缺乏广泛性和综合性，不能提供管理者们制定决策所需要的信息，难以全面反映受托责任。

　　二、权责发生制的优越性

　　“会计师国际联合会”(IFAC)积极提倡各国政府会计使用权责发生制。因为，权责发生制基础政府会计具有以下一些优势：

　　第一，为社会公众充分提供了如实评价政府财务状况和运营绩效的信息。如政府公偾利息，在以收付实现制为基础核算时，只按当年实际支付的利息确认支出，而以权责发生制为基础核算时，则按当期应计利息来确认，不是以当期实际支付的利息确认。

　　第二，有利于在改进公共部门眼务质量和效率，增强政府竞争力。权责发生制使各部门关注的重点放在了本部门为社会提供的产品和服务的数量及质量上,而不是投入方面。这就促使各部门关注政府目标的实现,促进其职能的转变。

　　第三，使得管理者更重视政府机构的效率、效果等财务绩效管理问题。全面、深入地向权责发生制转轨，将使得政府官员和部门管理者对权责发生制预算的作用有更深刻的认识。权责发生制方面的专业培训，增进了管理人员的决策能力和会计水平。管理者将可以在诸如所提供服务的质量和数置、稀缺资源的分配等重要领域做出更准确的决策。

　　第四，增强了政府财务透明度。权责发生制下，财务信息的标准化和一致性有助于改进政府的对外报告，提高政府活动的进明度。由于权责发生制会计划清了收益性支出和资本性支出，因而在报表中会出现诸如企业会计中的资产、负偾等信息，体现权责明晰的思想。

　　三、我国引人权责发生制应注意的问题

　　基于目前收付实现制预算会计基础存在诸多弊端，参考国际政府会计改革的新趋势、有必要对我国现行的预算会计基础进行改革。改革时,应注意以下几个问题，要循序渐进地进行。

　　(一)权责发生制引入的时机。我国现阶段还不能“一步到位”地将预算会计基础由收付实现制直接转为权责发生制，而要结合我国的现实条件，先部分引入权责发生制，待时机成熟时，逐步向较高程度的权责发生制过«。

　　(二)权责发生制应用的程度。如果改革要达到充分揭示政府隐形偾务，防范财政风险的目的,就应选择在社会保险收支、国偾收支、政府担保支出等方面实行权责发生制;如果改革要达到加强部门的绩效预算管理,对政府部门的公共服务的成本耗费和效率水平进行考核的目的，就需要选择在服务费用和政府固定资产核箅方面实施权责发生制。

　　(三〉权责发生制的推进方式。对于需要转换会计记账基础才能处理的业务，如跨期收支的业务，应在相关科目中部分推行权责发生制。而对于那些涉及面广、影响较大且实行起来又不经济的事项，则应暂缓或不实行，以保证预算会计核算的正常秩序和财政预算管理改革的顺利'进行。®

　　(四)建立政府会计体系。我国的会计体系应改为由政府会计、非营利机构会计、企业会计三个部分组成，每部分各司其职。从长远看，政府会计体系中应该反映国有企业资产状况，从而完整反映政府受托责任。在建立政府会计体系的过程中，既要借鉴国际经验，又要立足于我国的实际，制定我国的政府会计准则和政府会计制度。

　　综上所述,我国政府会计引入权责发生制是顺应会计标准国际化发展的潮流。只有这样,才能为政府会计核算提供完整的会计信息、增强会计信息的透明度，才能够较全面地反映政府单位的资产和负偾,更好地帮助政府进行经济决策。