我国预算会计改革问题浅析

　　一、我国预算会计的概念及特点简述预算会计(BudgetAccounting)是指我国现代会计体系中与企业会计相对应的一个会计分支，其以服务于国家宏观经济管理和预算管理为中心，以核算预算收支核执行情况为重点，主要用于核算各级政府、行政单位以及事业单位预算资金运动过程和结果。它是我国计划经济管理体制下的特殊产物，而且自新中国建立以来历经变革。现行预算会计体系是随着社会主义市场经济的不断发展和深入，特别是改革开放以来，为满足深化经济体制改革、提升市场化程度、加强财政资金管理的需要，于1997年所确立的，并根据新情况、新业务的核算需要予以适当的调整修补。

　　我国预算会计是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等方法，对会计主体的经济业务进行系统、连续、全面的核算和监督的一种管理活动。预算会计主体包括社会再生产过程中属于分配领域的各级政府、行政单位以及事业单位。它们不以获取盈利为目的，主要通过各自的业务活动，为上层建筑、生产建设和人民生活提供公共服务，一般不直接从事物质产品的生产。此外，预算会计客体即预算会计工作的对象，包括财政资金和单位其他资金运动的过程和结果以及预算执行过程和结果。

　　二、我国预算会计存在的问题

　　尽管我国预算会计体系早已确立，但近年来随着社会政治经济环境的不断变化，特别是财政资金运动过程的转变，其难以适应新形势下核算新业务的需要，而且与国际政府会计改革的通行做法不符，逐渐暴露出一系列亟待改进的问题。

　　1、预算会计各分支衔接度不足

　　我国预算会计采用制度管理模式，适用的预算会计制度主要包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》以及《事业单位会计制度》等，它们确立了我国现行预算会计体系的主体框架。目前，我国现行预算会计体系主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成，分别用于核算各级政府、行政单位和事业单位预算收支执行情况。由于采用不同的预算会计制度，记录不同单位在不同阶段的经济业务，所以它们之间在业务核算上难以协调，以致会计报表项目之间缺乏必然联系，无法建立完整的政府财务报告体系。这不利于各级政府反映本单位受托责任履行情况，也不利于预算会计体系与国际惯例相接轨，更不能为利益相关者提供完整透明的政府财务信息。这表明，我国现行预算会计体系尚不够完善，还需进一步改进。

　　2、主要采用收付实现制会计基础

　　从全球范围看，采用权责发生制是世界政府会计改革的典型特征，许多西方发达国家已在其政府会计中不同程度和范围地引入了这一会计基础。我国预算会计主要采用收付实现制会计确认基础，但这不符合国际政府会计的通行做法，而且存在诸多弊端。这主要体现在：收付实现制过于简单，不能如实反映各级政府的经济资源和承担债务情况，不能正确反映特定会计期间的经济活动及结果，更无法客观反映当期业务活动所付出的代价，因而不能准确反映政府所提供公共服务的实际耗费与效率水平，不利于对政府活动的有效性进行监督和评价，也不利于政府内部管理效率的实质改进。总而言之，在收付实现制会计基础下，我国预算会计体系不能很好地反映政府履行受托责任的情况，从而帮助信息使用者做出政治的、经济的和社会的决策。

　　3、预算会计报告体系不完善

　　财务报告是向信息使用者传递财务信息的物质载体，良好的财务报告体系有助于使用者更好地评估主体受托责任的履行情况，并做出相关决策。目前，我国实际上只有以预算会计报表为核心的一种财务报告体系，各预算会计分支的报表自成体系、分别编报，尚没有一份真正意义上的全面完整的政府财务报告体系。而且，我国预算会计报表侧重于反映预算收支执行情况，缺少国有固定资产及其使用情况、政府负债及其还本付息情况、社会保险基金和政府担保形式的隐性债务等相关信息，预算会计报表内容不够完整。这使得社会公众及立法机关难以对政府进行财务监督，而且财政部门本身也缺乏做出决策所需的重要信息。

　　三、我国预算会计改革的对策

　　随着预算会计环境的不断变化，特别是部门预算、国库集中支付、政府采购等财政管理改革措施的相继施行，我国现行预算会计所表现出的不足越来越明显，因此必须予以改革，建立更为完善的新型预算会计模式。

　　1、重新构建预算会计体系

　　随着我国社会经济的发展和市场经济体制的逐步完善，我国应当进一步改进预算会计体系，使其核算活动内容的重点向"政府和非营利组织会计"发展，以系统、完整地反映公共财政资金收支活动的全过程及结果。同时，我国预算会计体系应当引入更高层次的"绩效受托责任"概念，除了继续提供有关预算收支执行情况的信息外，还要更加全面地反映政府财务状况、运营业绩、受托责任履行情况及结果、公共资金使用效益以及遵循预算等方面的情况。

　　2、改变会计核算基础

　　权责发生制是指只有在政府提供公共服务时才确认收入，费用只有在政府接受相关服务后才将其确认为当期义务，并作为债务列入资产负债表。我国预算会计应当采用权责发生制会计基础，这有助于更为完整地反映政府财务状况和运营成果，帮助信息使用者更好地评价政府受托责任的履行情况，促使政府加强资产和债务管理，有效地重新分配预算，提高经济资源使用的有效性，规避财政风险。而且，采用权责发生制也符合新公共管理体制下政府会计改革方向的基本要求。但是，我国预算会计核算基础的转变不能操之过急，可以考虑先采用修订的收付实现制，即首先确认应收和应付账款，实现收入和支出在各个会计期间的平衡，以明确政府当期履行受托责任情况，然后再根据情况深入实施权责发生制，以更好地完善预算会计核算。

　　3、建立完善的政府财务报告体系

　　会计系统旨在提供能够满足信息使用者需要的财务信息，而财务报告则是信息使用者获取信息的基本工具。当前，我国必须改进现有预算会计报告体系，将其进—步扩展为政府财务报告体系，完善政府财务信息的相关内容，包括管理层讨论与分析、基本会计报表及其附注、其他附表和必要的补充信息等，使会计报表能够显示有关财务信息，例如有关政府公共资金收支、公共服务成本等，同时还能提供大量非财务信息，以更好地反映政府履行受托责任情况，帮助信息使用者做出更加有效的决策，同时提高政府的工作效率，保证财政资金的充分利用以及预算的有效执行。