我国预算会计制度的现状分析
预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金运动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。
一、我国预算会计现状
(一)预算会计的组成体系
预算会计是为预算管理服务的，预算管理的组成体系决定了预算会计的组成体系，我国国家预算组成体系，与国家政权结构和行政区划相一致，一级政府相应设置一级预算。国家预算由中央预算和地方预算组成。国家预算按预算收支管理范围，又分为总预算和单位预算两类。
根据国家预算组成体系，我国预算会计也相应分为财政部门总预算会计和单位预算会计。单位预算会计按单位业务活动特点分为行政单位会计和事业单位会计。
(二)预算会计的对象
预算会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动以及有关经营收支过程和结果。具体讲，财政总预算会计的核算对象主要是各级政府总预算执行过程的预算收入、预算支出和预算结余(或赤字)，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。行政单位会计的对象主要是各级行政单位在预算执行过程中的经费收支、预算外收入及其结余，以及在行政单位资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。事业单位的核算对象是各类事业单位预算资金及经营收支过程和结果。
(三)预算会计的基础
收付实现制原则是指对于单位的一切收入和支出，都要以款项的实际收到或付出为标准来确定。就是说，凡是在当期实际收到的款项才能记为收入，凡是当期实际支付的款项才能记为支出，而不论这些收入、支出在什么时候确认、发生。收付实现制强调的是货币资金的实收实付。
与收付实现制相对应的则是以收入和支出(费用)是否已经发生为标准来确认本期收入和支出的权责发生制，其基本含义是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。两者对收入和支出的确认，采用的是两个不同的标准。
在我国财政总预算会计和行政单位会计是以收付实现制作为会计基础。
二、我国预算会计存在的主要问题
以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。但几年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。
(一)应该建立完整的政府会计体系
根据财政部1995年颁布《预算会计核算制度改革要点》的要求，这次改革除认真总结建国以来我国预算会计工作经验外，还将吸收企业会计改革的成功经验和借鉴国际公共会计的习惯做法，以逐步建立适应我国社会主义市场经济体制需要、具有中国特色、科学规范的管理型预算会计模式和运行机制。可见，1998年的预算会计制度改革的出发点是重新构建我国预算会计体系，而不是建立政府会计体系。这与国际公共部门会计的习惯做法相差甚远。因此本文主张，应逐步建立起符合我国国情并与国际惯例相协调的由政府会计、非营利组织会计和企业会计三大部分组成的会计体系，使各国政府会计之间具有某种可比性。
(二)应该与新的预算管理体制相适应
我国现行的会计体系包括企业会计和预算会计(相当于国外的政府会计)。从吸收企业会计改革成功经验的角度看，1993年企业会计制度改革，打破了原来按不同所有制制定会计制度的传统做法，建立了以“两则”、“两制”为标志的新型会计核算体系，使之与社会主义市场经济体制相适应。但企业会计制度改革并没有因此而止步。1993年以后，财政部会计司、财务会计准则委员会及会计学界对企业会计仍进行不断的探索，旨在建立与国际会计惯例协调的企业会计规范体系。这突出表现在制定和颁布一系列具体会计准则，按照《中华人民共和国会计法》的要求建立国家统一的企业会计核算制度，使我国企业会计朝着科学化、规范化和国际化的方向又迈出了实质性的一步。然而，预算会计在新制度颁布至今，并没有就预算会计制度如何适应财政预算管理体制改革，建立科学的预算会计规范体系问题提出总体的改革思路。特别是随着财政预算管理体制的不断改革和完善，建立公共财政，实行部门预算，建立政府采购、国库集中支付和国库单一账户制度等改革措施的实施，已引起政府财务活动和预算管理的重大变革，而政府会计作为公共预算的基础和重要制度保障，并未因此进行相应的改革，从而使会计制度滞后于会计实务的情况越来越突出。
1、编制部门预算从客观上要求我国预算会计进行相应的改革。
(1)客观上要求财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一。实行部门预算后，凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。
(2)基本建设会计制度要进行相应变革。部门预算要求反映部门所有的收人和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。
(3)零基预算的实行对会计核算提出了更高的要求。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。
2、国库单一账户制度的实行要求预算会计进行相应变革。
(1)国库单一账户制度的基本框架。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一账户制度。建立我国国库单一账户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一账户;所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一账户，取消所有的过渡账户;财政性支出均从国库单一账户直接拨付到商品或劳务供应者。
(2)国库单一账户制度的实行，改变了预算资金的流转程序，所以，将使现行财政总预算会计和行政单位会计面临又一次改革。
现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨入经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行一商业银行一职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。如果财政总预算会计与行政单位会计合成政府会计，那又要在政府会计的支出总账上记一笔，同时在某一个支出明细账?(行政单位)上记一笔，不会动摇会计基础。总之，国库单一账户制度的推行，对现行总预算会计和行政单位会计的冲击将是非常巨大的。
行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一账户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一账户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行一商业银行一职工工资卡方式直接支付;行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行一政府采购一商品供应商方式直接支付;行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行一商业银行一行政单位备用金?(信用卡)方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的
监督管理机制。实现国库单一账户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。
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