关于财政总预算会计制度改革的思考

　　一、财政总预算会计的基本情况

     预算会计是政府部门和相关直属单位以预算管理为中 心的管理信息处理系统和管理手段。预算会计是相对于企 业会计而言的,是以经济和社会事业发展为目的，执行政府 财政预算为核心，适用于各级政府和各类行政事业单位，一 般不进行完整会计核算的管理型会计。早在20世纪90年代 末,我国财政部就印发了《财政总预算会计制度》的通知，其 目的是为了加强财政预算管理,进一步规范各级财政总预算 的会计核算。现行的预算会计制度为财政资金的运行管理 起到了重要的基础性作用。

　　预算会计的性质是管理型会计，具有社会性和非盈利 性，主要由预算会计的主体,各级政府和各类行政事业单位 的性质所决定的，财政总预算会计是以收付实现制为主、权 责发生制为辅的会计核算，预算会计制度建立在收付实现制 的基础上,采用借贷记账法，实行成本核算。财政总预算会 计的主要任务是根据国家预算管理的要求，及时、全面、完整 地反映国家预算的执行情况，是对国家财政收入的分配和再 分配的记录。

　　二、财政总预算会计在实践中存在的问题

    随着经济体制改革的深入,近年来财政部推行编制部门 预算，建立国库集中支付制度，并对政府收支分类进行了改 革,在探索改进预算会计改革方面成效显著，但也有一些问 题存在，需要加以改进。

　　(一)会计核算范围过窄，难以全面反映政府的资金运作 及结果。财政总预算会计局限于当期的支出，不能适应多样 化的核算要求。在市场经济体制下,政府投资形式从单一的 财政无偿拨款向多样化方向发展,除了无偿拨款外还有政府 参股等多种形式,而现有财政总预算会计并没有与时俱进,仅 仅停留在政府直接拨款的核算环节。随着国库集中支付制度 的改革深入,国库资金将逐步实行资本化运营,发生有价证券 的买卖行为,政府的一部分资产将以有价证券形式存在。对 此,现行的财政总预算会计制无法真实反映政府资产的状况。

　　(二）收付实现制总预算会计基础具有一定的局限性。 现行财政总预算会计制度以收付实现制为核算基础，在收付 实现制的基础上，总预算会计是对本期已发生的实际收支情 况的记录。在收付实现制下，总预算会计对本期已发生，但 尚未支付现金的支出，或在以后年度应偿还的债务本金或利 息,会计上得不到反映，从而导致不能全面准确地记录和反 映资产和负债的真实状况,不利于防范财政风险。另一个重 要弊端则是造成了财政支出与财政收入在会计期间上的非 配比性,不利于评价收支结余的真实情况。收支平衡是财政 的重要目标,然而收付实现制下的支出和收入并不能真实地 反映预算结余情况,从而影响预算信息的真实性。

　　(三）缺少统一的政府财务报告制度。和企业会计不一 样,财政总预算会计报表的格式至今没有统一的标准，当前 我国政府预算报告只是一种反映政府收支预算决算的单一 模式,没有对政府债务、债权及资产的情况的反映，不利于公 众对政府财务情况的了解和掌握，不利于政务的公开化。对 于财政内部管理来说，由于缺少对政府资产与负债的完整会 计信息,难以对政府财务状况进行系统的分析,使财政政策 的选择和预算编制缺乏充分的依据；对于财政外部管理来 说，预算会计信息传布形式过于简单，造成政府财务状况透 明度不强,容易滋生腐败,不利于政府建立威信,也不利于立 法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。

　　三、财政总预算会计制度改革思路改革

    我国的总预算会计制度既要充分借鉴国际经验，努 力向国际惯例靠近，又要与我国的国情相符合，与我国当前 的经济发展水平和财政管理水平、人员技术条件等相适应

    (一)扩大财政总预算会计核算对象。财政总预算是为 国家政府部门服务的，管理国家日常事务及会计核算，其受 托责任不仅仅是对各级政府部门实体投资的反映及当期预 算执行情况的展示，更是对整个政府财政收支情况的反映。 因此，财政总预算会计核算的对象不能局限于当期的预算收 支,应从更广的范围来研究会计对象,使其更全面、系统、完 整地反映整个预算资金运动连续的过程及累积的结果。具 体应包括国有资产（包括产权和收益权）管理的责任、对内、 对外债权债务管理的责任；预算外资金收支并账核算等。

　　(二）逐步开展财政总预算会计权责发生制改革。借鉴 西方国家的经验，结合我国处于发展转型期，没有统一的预 算会计准则以及会计工作人员业务素质有待提高等实际情况，可允许财政补助收入的单位采用收付实现制。随着预算会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范，扩大权责发生制的范围，最后全部实行。当然，权责发生制不一定完全适用于行政事业的核算，所以应该对预算事项有选择、有目的地采用权责发生制进行核算和计量，即适当修正的权责发生制。例如对财政税收收入、行政性收费收入、国有资产收益收入等仍然坚持收付实现制，而对那些需要根据其他相关资料才能进行核算的收入和支出采用权责发生制，如地方财政购入的有价证券所取得的利息收入等。

　　( 三) 建立完善的政府财务报告制度。科学、完善的政府财务报告体系应当有助于财务报告信息使用者了解整体财务状况方面，财务业绩方面等的信息，以评价政府绩效和持续经营能力。因此，建议: 一是扩展现有的总预算会计报表体系，设计并编制一套能全面、系统地反映政府财政信息的报表体系，除了提供一般性预算执行信息外，还应如实反映包括政府采购资金及各项专户管理资金在内的全部财务信息。二是逐步实现预算内外资金合账并表，做到与预算管理改革相适应，统一管理与核算预算内外资金，着力推进部门预算和综合预算。三是对重大的会计政策变更和重大的会计事项应在财务报告中附注说明。