从新的政府收支分类科目评价财政总预算会计科

　　几十年来我国一直采用50年代依照原苏联模式建立的 传统预算编制模式下的收支分类和预算科目。随着市场经济 体制在我国地位的稳固与发展，尤其是随着我国财政管理体 系的改革,政府部门开始全面推行预算,传统的收支分类和预 算科目已不适应当今的发展,其局限性曰益突出。为完整、准 确的反映政府的财政管理,进一步规范预算管理、强化预算监 督，财政部2006年2月公布了《2007年政府收支分类科目》以 下称新的政府收支分类科目），2007年1月1曰在我国开始执 行这种方案，终结了在我国延续50多年的传统预算科目体 系。新的方案在分类体系、收支范围和具体科目设置等方面 做了很大的改进,具有十分重要的意义:一方面有利于推进我 国财政信息管理系统建设；另一方面新体系能够更加完整清 晰的反映政府的财政收支情况，有效的推进在我国社会主义 市场经济发展过程中政府职能的转变及预算管理制度的完 善,从而加快财政管理体系改革进程。

　　一、关于政府收支分类改革

    政府收支分类的涵义是按类别和层次划分政府的收入和 支出，从而全面、清晰、准确的反映政府的财政管理。其中政 府收支分类科目是明确政府收支分类、编制政府预决算、组织 预算执行及预算单位进行会计明细核算的重要依据。

　　为打破我国传统的政府收支分类和预算科目的局限性， 我国开始了政府收支分类改革。改革的目标是建立新型的政 府收支分类体系，主要包括收入分类、支出功能分类和支出经 济分类。我国政府收支分类改革的主要内容包括：一是按照 国际科学标准和通行做法重新划分政府收入,改变传统简单 罗列的做法，为全面、规范、细致地反映政府各项收入,对政府 收入进行统一分类；二是建立支出经济分类体系，全面、规范、 明晰地反映政府各项支出的具体用途，以简便、实用为原则设 置支出经济分类科目；三是建立支出功能分类体系，更加清晰 地反映政府各项职能活动，改变过去按经费性质设置科目的 做法,根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置 科目。

　　二、新的政府收支分类科目

   传统的政府收支分类科目一般被称作‘‘国家预算收支科 目”或“政府预算收支科目”总体结构和内容基本上包括‘‘一 般预算收支科目”“基金预算收支科目”和‘‘债务预算收支科 目”三部分，其中‘‘一般预算收支科目”包括‘‘一般预算收入科 目”和“一般预算支出科目”及辅助性的“一般预算支出目级科 目”；“基金预算收支科目”包括‘‘基金预算收入科目”“基金预 算支出科目”及辅助性的“基金预算支出目级科目”“债务预1261现代营销算收支科目”包括‘‘债务预算收入科目”和‘‘债务预算支出科 目”

　　新的政府收支分类科目由‘‘收入分类科目” ‘‘支出功能分 类科目”和“支出经济分类科目”三部分构成“收入分类科目” 分为类、款、项、目四级，主要反映政府收入的来源和性质，其 中类级科目包括税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷 款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入等6个；“支出功 能分类科目”主要反映政府活动的不同功能和政策目标,分 为类、款、项三级，其中类级科目包括一般公共服务、外交、国 防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和 就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事 务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出和 转移性支出等17个；“支出经济分类科目”主要反映政府支出 的经济性质和具体用途,分为类、款两级，其中，类级科目包括 工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企 事业单位的补助、转移性支出、赠予、债务利息支出、债务还本 支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股 和其他支出等12个。

　　新的政府收支分类科目与传统的‘‘政府预算收支科目”相 比，有以下三个突出的特点：第一，收入内容更加完整。它不 仅包括预算内收入,还包括预算外收入、社会保险基金收入等 属于政府收入范畴的各项收入;第二，支出功能分类体系能更 加清晰的反映政府的各项职能活动；第三，支出经济分类体系 能够求全面、规范、明细的反映政府各项支出的具体用途。

　　三、财政总预算

   会计科目改革财政总预算会计科目必须与政府收支分类科目相适应。 1997年财政部为了与当时‘‘政府预算收支科目”中的一般预算 和基金预算相适应，对1989年开始执行的《财政机关总预算会 计制度》进行了改革,颁布并于1998年1月1曰起实施了《财政 总预算会计制度》。《财政总预算会计制度》在收入类科目中设 置了‘‘一般预算收入” ‘‘基金预收收入”等科目，在支出类科目 中设置了‘‘一般预算支出〜基金预算支出”等科目，在结余类 科目中设置了 ‘‘预算结余”和‘‘基金预算结余”等科目。辅助性 的目级科目由行政事业单位在核算单位支出时作为明细科目 使用。

　　新的政府收支分类科目改革必然带动财政总预算会计科 目的改革,其中首先体现在收入与支出两类科目上。

　　在财政总预算收入类会计科目方面:应根据‘‘收入分类科 目”设置,直接核算、反应和监督政府各种性质收入的来源,取 消原财政预算会计科目中的一般预算收入、基金预算收入、调入资金和财政周转资金收入四个科目，改变为按照‘‘收入分类 科目‘‘的类级科目，将财政总预算会计收入类总账户分为税收 收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、 债务收入和转移性收入等科目，转移性收入又可分为补助收 入和上解收入,同时应保留原来的专项基金收入科目。

　　在财政总预算会计支出类科目方面：新的政府收支分类 科目将支出类科目分为‘‘支出功能分类科目”和‘‘支出经济分 类科目”。从财政资金支出流动过程来看,财政资金分为分配 资金和使用资金两个阶段,在分配资金阶段,分配资金的合理 性应体现在政府的职能方面，要体现出政府活动的不同功能 和政策目标；在使用资金阶段，财政资金将在部门单位中耗 费，耗费的合理性应体现在购买相当的商品和服务方面，应按 购买支出的经济性质和规定标准考核。财政总预算会计核算 的支出属财政资金的分配阶段，其应根据‘‘支出功能分类科 目”来设置财政总预算会计的会计科目；部门和单位会计核算 的支出表现为财政性资金的使用和耗费，其应根据‘‘支出经济 分类科目”设置预算单位的会计科目。

　　新的‘‘支出功能分类科目”分为17类，为减少财政总预算 会计科目的数量，又以‘‘支出功能分类科目”的类级科目为依 据,可将‘‘支出功能分类科目”按政府职能划分为五组:一是政 府运行支出科目，包括一般公共服务、外交、国防和公共安全四 类；二是经济服务支出，包括农林水事务、交通运输、工业商业 金融等事务等类；三是社会服务支出科目，包括教育、科学技 术、文化体育和传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城 运用的科学，并不断对会计有关各领域造成巨大的影响。在 企业会计中，将会影响会计的应用途径,使会计师在职能上发 生变化,是企业会计管理的必然途径。正因如此，企业需要弓 进、培养、预留一些既掌握计算机应用又懂得财务管理方面的 复合型人才，以满足时代的要求。

　　2.电算化对企业会计工作的影响(1)会计电算化对企业会计审计的影响。会计电算化的 新特点给审计提出新的工作规范，要求审计工作标准不断更 新，促进了审计规范要求的不断完善和企业新审计规范标准 制度的建立，否则无法做到对电算化会计管理工作的严格规 范和控制，难以做到会计管理的独立、客观及公正。会计电算 化加大企业审计的风险。随着会计电算化,计算机应用省去 传统人工计算的大批工作量,从岗位职责上发生了改变，对企 业财务的管理水平要求更高。这样,企业内部控制机制发生乡社区服务等；四是转移性支出，可分解为上解支出科目和补 助支出科目；五是其他支出科目，用来核算政府安排的不能划 分到功能科目中去的政府支出。另外社会保险基金支出应单 独列出，以单独核算社会保险基金结余情况。为与专用基金收 入科目相对应,保留原会计制度中的专用基金支出科目，以单 独核算专用基金结余情况;同时增加债务支出科目。

　　四、小结

    新的政府收支分类科目的实施，顺应了我国社会主义市 场经济的发展大趋势，是针对现代市场经济建设而进行的必 要调整，在推动了我国财政总预算会计科目的变革方面具有 重要意义，对提高我国财政部门的宏观管理和调控能力有着 积极作用。当然，新的政府收支分类科目评价改革开展时间 并不很长,其与财政总预算会计科目改革尚需磨合的时间，相 信随着实践的深入,政府收支分类科目改革必将促进财政总 预算会计科目的完善,促进宏观调控能力的不断提升。