如何完善我国预算会计确认基础

　　我国的预算会计是把收付实现制作为他们的确认基础，这种模式 过去为我国政府机关部门的预算管理以及核算工作起到了非常重要的 作用。随着我国预算会计形式发展的变化和革新,对于以前的确认基础 需要重新审视,使之不断完善。

　　会计的确认基础常分为收付实现制和权责发生制，也就是现金制 和应计制,纯粹的这两制度已经不再存在,因为它们只是以确认时间为 基础的两个极端制度。现在较为常见的是混合式的会计确认基础,这一 制度是收付实现制和权责发生制的结合体，是会计的确认基础未来发 展趋势。

　　1会计确认基础在我国的发展现状

   1.1会计确认基础的选择在会计工作中至关重要,不同的确认基础 有不同的特点,也有不同的适用范围,也适用于不同的管理中,会计确 认基础选择的正确与否直接关系着会计的核算和汇报工作质量的好 坏,也将提高或者降低会计信息的及时可靠性,影响着会计职能发挥的 有效程度。总的来说,会计主体的性质和会计的目标要求、报告类型、财 务信息维持成本等是决定选择合适的会计确认基础的因素。具体的确 认基础原则有：

    1.1.1相关性原则。各种确认基础有着内在的关联,在进行选择时, 要根据不同的经济业务性质,选择那些对会计信息有用的确认基础。

　　1.1.2成本效益原则。在进行会计确认基础选择时要保证相关会计 信息质量,在此基础上降低信息成本,完善会计制度,灵活运用会计确 认程序,最大效益的完成会计确认基础工作,使它的实用性得到提升。

　　1.2目前我国预算会计的确认基础概况长期以来我国实行的预算会计制是收付实现制，会计只是负责实 际收到的现金还有付出的现金之间的交易，并且计量一时间段现金收 支差,汇报财务成果,程序简单。对于会计确认的数额实际就是入库预 算金额,这有利于合理进行预算拨款和支出工作。但是经过长期的实践 可以看出,收付实现制的确认基础有着很大的不足,因此,它必将面临 新的挑战,承受时代的重压。重新审视当前预算会计的确认基础是形式 所趋，此外还要求我们客观地分析会计环境并对其未来发展做进一步 的预算。

　　不同的单位适合不同的会计确认基础，我国财政的总预算和行政 单位的会计预算可以仍旧实行收付实现制，而经营性的业务核算则需 改为权责发生制。总的来说,预算会计仍以收付实现制为基础,一些事 业单位则更显会计确认基础的灵活性,在现金制的主体前提下,结合应 计制,采用混合的会计确认基础。

　　2 收付实现制的不足之处

   收付实现制也就是现金制是一种基础的会计核算，它以实际收付 的款项作为基本准则,所以一旦会计的环境发生变化,现金制就彳艮难适 应现有的条件,表现出很多缺陷。总的来说,收付实现制不利于单位及 时有效的进行成本核算工作,以及各方面的考核不鞥你把单位负债准 确全面的记录下来,难以防范财务风险,使收支不成比例,不能真实反 映收支的结余问题不能真实反映外部投资项目不利于对政府财务和 年终结算做准确的总结。但是具体的不足则表现在一下几个方面：

    2.1财政支出表现不全面。现金制对财政的支出仅仅体现在现金的 实际支付项目,包括当期的基础设施的支出、工资发放和归还债务的本 金利息等。不包括本期内发生的但是没有用现金支付的,如基层单位拖 欠工资等部分。

    2.2核算成本和费用过程不精确。因为收付实现制的费用确认依据 是款项的支付,而没有付费的不做反映,使整个成本、费用的核算存在 很大的不准确性。

　　2.3很难适应现在复杂多样的新业务。收付实现制无法正确的处理 繁杂的新业务,尤其是政府采购制以及国库集中支付的运行,使采购和 付款两环节分离,有时货到款却未付,或者一次性付款后,货却未到。

　　2.4引起大规模的年度收支波动。现金制只是记录各款项收到、付 出的时间,却不考虑其收支时间的配合。收付实现制的这一缺陷其实很 关键,它仅是对款项收支时间的记录,这样就不可避免的造成因时间带 来的财政问题，因为这一确认基础从不考虑其他款项收支时间的配合工作。

　　2.5会计报告过于简单,内容反映不全面。在会计汇总报表中,常常 缺乏各项目间的联系,并在总预算的报表中,缺乏相关信息资料。这样 简单的会计报表,不仅大大降低经济汇总的准确可靠性,而且会使会计 人员养成不负责任、敷衍了事的工作态度,为以后的工作效率带来极大 的影响。

　　3改善预算会计基础的措

    我国的预算会计一直以收付实现制为确认基础，但是随着我国经 济体制的完善,以及各方面公共财政基本框架的重建,我国原有的预算 会计的确认基础不能满足新的变化需求。在各个国家公共财政管理不 断改革创新的形式下,我国原有的预算会计基础显得更加落后,所以， 权责发生制将顺应进入国家政府的预算会计中去。

　　目前,世界的经济合作不断加强,大多数的国家不同程度上采用权 责发生制,以作为政府的预算和会计确认基础,更多的国家对这一制度 正进行大胆的改革创新，我国的会计理论研究人员和实践工作者目前 也在大力偈导全面在预算会计中引进权责发生制的确认基础。由于在 我国如果引入这种权责发生制的会计确认基础，将会影响到彳艮多方面 随之进行配套改革，这样就使得此项工作就必将出现^很多实施过程中 的障碍,所以,我们要在实施改革之前,进行将会在改革进程中存在的 问题或出现的障碍进行充分的估计，尽量提前为改革中出现的障碍做 好准备预防工作,也提前做好措施的准备,降低改革风险与改革成本。 按照会计确认基础相关原则，总结吸收发达国家的现金会计方面的经 验,结合我国国情,笔者主要提出了以下了会计确认基础修正方案：

   3.1对于政府会计预算采用原则上实行收付实现制,配合使用权责 发生制权责发生制的引入要有与之适应的文化,即“顺应规则”文化,将此 文化与其他的工管改革联系起来。权责发生制变化过程应适应政府官 员，随着官员们的价值观与态度的改变无形的将权责发生制转变到支 持一定文化和公共利益的行为上,逐步将该制度进行改革。若想使管理 的自主性优势得到最大限度的发挥,就要毫不放松地营建信任、低成本 的氛围。如果没有这种文化的支撑，我们所说的预算方法就得不到发 挥。

　　3.2 对于事业单位实行修正完的权责发生制在基本原则上采用该种制度基础，但是对于一些像政府拨款和捐 赠收入、奖励支出以及赞助支出等特定业务,采用倾向于收付实现制的 确定基础。由于近些年的事业单位逐步向着社会市场发展,经济活动也 开始逐渐的趋向于企业,因此,预算会计应向权责发生制变化。但是,事 业单位的内在性质又一定程度的使权责发生制不能独立实施,所以,要 有收付实现制加以适当的补充。

　　权责发生制作为事业单位的会计预算基础，在实施该确认基础制 度后，接下来的既主要又艰巨的任务就是认真地评估事业单位的公共 资产,然后对评价的价值做入账登记工作,进而编制一套准确的初期资 金负债表,大大方便所占有的资源拥有情况。对于一些难以进行客观计 量的公共资产,可以不直接出现在资产的债务列表上,而是把这些无法 确认、计量的资产以附注的形式项目在创新型财务报告列表中,这样公 共资产就可以很明确的被相关工作人员了解，醒目的把各种难做的资 金呈现在会计总汇表中。

　　对于资产计价和确认人方法的选择,可以从不同方面进行分析。由于 方法多种多样，使人们对估计性类型的信息和不确定信息的可靠性开 始担心起来，权责发生制的使用对于各个部门资产分配工作的正常运 行有着极大的影响。另外,权责发生制的预算会计形式也把折旧基金更 换为现有的资产，但是这样却会使资产充足部门与资产匮乏部门发生 权益争议。针对争议,进行细致的分析,把资产匮乏部门的资产渐渐耗 尽,然后重新注入资金,保证原有资产基础。任彳可问题的出现都不应该 影响到会计基础方法的正确选择,只要在保证权责发生制的基础上,就 能慢慢地进行研究工作,以解决特定的计量、技术问题。

　　4结束语

   通过以上分析可以看出，我国的预算会计环境日后将会发生巨大变化,也将会导致政府有关部门经济活动日益复杂化并且呈现多样性。 对于预算会计的确认基础的要求,不仅包括真实反映现实情况,实事求 是的把政府和事业单位的财务活动做到最好，还包括保证会计预算基 础与国家的预算达成一致。另外，还需要提供具有一定价值的财务信 息,确保会计人员公平公正的分析、评价国家政府和事业单位的财务实 情。