预算会计的重要性和深化改革的必要性

　　预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和 管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级预算以及事 业行政单位收支情况的会计。在国家预算管理和单位财务 管理中占有重要地位。

　　随着社会主义市场经济的建立与发展，预算会计在国家 政权建设和社会经济领域中发挥着越来越重要的作用。主 要表现在：

    1. 预算会计体系是遍及全国各地区、各部门的信 息系统，它所提供的预算收支数字和情况分析是真实、可靠、 及时的信息，是领导正确决策的重要依据。要实现财政对经 济的宏观调控和制定财政政策，必须及时掌握可靠的信息。

　　2.国家对经济的宏观调控，主要是通过财政政策、货币政策、 工资物价政策来实现的。在宏观调控诸多杠杆中，税收、投 资、补贴等居于重要地位，而这些杠杆的作用，都离不开预算 会计。

    3.财政在支持改革开放和社会主义建设中需要大量 资金，资金的供需矛盾将长期存在。为此，预算会计将成为 增产节约、增收节支、平衡预算、控制债务规模、压缩赤字这 一艰巨任务的承担者和执行者之一。不论是组织财政收入， 还是严格支出管理，减少损失、浪费等，都要依靠预算会计去 做具体工作。

    4.在改革开放、实施分税制财政管理体制的同 时，必须建立一个使各地区、各单位自我约束的机制。预算 约束己被国际证明是行之有效的自我约束机制。建立强硬 的预算约束，是发展社会主义市场经济的重要措施，而预算 约束的形成离不开预算会计。5.随着市场经济体系的建立， 必须有一套与之相适应的监督体系。在各种监督体系中，会计监督是比较有效的内部监督。

　　预算会计如此重要的作用决定了它必须适应环境的变 化而不断改进。经过近几年来的实践，人们深切地感受到， 中国预算会计的现状与客观形势的需要有较大的不适应性。 主要表现在以下几个方面核算范围过窄。重收支核算， 轻资产负债核算，对产权、债权、债务的核算很不完整，不能 全面揭示政府和预算单位的财务状况，不利于防范财务风 险。2.在收支确认原则上全部实行收付实现制，具有局限 性。不采用权责发生制，对各部门、各单位的资产、负债、权 利、义务就不能充分反映，从而导致收入、支出、结余不真实， 不能充分揭示资金活动中存在的问题和风险。3.收支科目 的设置不够全面、细致、科学。财政部门的债务预算收支、预 算外资金收支、社会保障基金收支未纳入核算范围，预算单 位的基建收支、专用基金收支也未能反映出来。4.预算会计 要素、会计科目的设置不完善。结余要素未单列，资产、负 债、收入、支出等各类会计科目的设置都很不完备。有些科 目的分类尚不完善，如总预算会计中未区分当年结余和历年 累计结余，事业单位资产、负债科目未按流动性分别设置。 事业单位固定基金、投资基金科目的核算只是人为地保持与 有关资产科目平稳，不能真实反映业务的变动情况。

    5.会计报表内容不完整，提供的会计信息比较简单，不能充分揭示 预算单位的成绩、问题和风险。会计报表项目的设计不够科 学，会计信息不便于利用。目前会计制度中只规定了会计报 表主表和少量附表，缺少若干重要的附表，对会计报表附注和财务情况说明书只简单提了一下，未规定具体要求。

　　新的形势对预算会计提出了更高的要求。预算管理四 项改革要求预算会计也进行配套改革。预算管理的四项改 革，即编制部门预算、实行政府采购、建立国库单一帐户和深 化收支两条线改革，对财政机关、行政单位和事业单位的资 金运作方式和会计信息的范围都提出了新的要求。

    1.编制 综合性的部门预算，要求行政事业单位会计全面地反映本单 位的财务活动。部门预算是一种综合预算，它将一个部门或 单位各类不同性质的财政资金统一编制到本部门或单位的 预算中。这就要求会计的日常核算和决算报表提供同口径 的数据，要设置相应的会计科目和报表项目。目前，一些部 门和单位的业务会计、基建会计还没有综合起来，依旧各有 各的存款，各有各的帐，各有各的报表，决算报表无法与年度 预算进行对比分析。部门预算是包括本部门或单位各级机 构经费收支的预算，但目前会计报表并未完全一致起来。在 现行事业单位会计制度中虽对资产负债表提出了编制汇总 报表的要求，但对收入支出表并未明确此项要求。

    2.实行政 府采购，要求政府总预算会计和行政事业单位会计适应新的 采购活动和采购资金供应的变动。实行政府采购制度后，财 政部门对行政事业单位的专项支出经费不再把款项拨给预 算单位，而是采取直接付款方式，即按照批准的预算和采购 活动的履约情况向供应商拨付货款。财政总预算会计根据 此项支出列支并统计事业单位做相应的会计处理。行政事 业会计根据财政部门提供的付款凭证核算预算资金的收支 活动，并根据采购物质的入库情况登记实物。在采购活动和 采购资金新的运作方式下财政总预算会计和行政事业单位 会计都要进行配套改革 ,要设置相应的会计科目提供有关的 报告信息。

    3.建立国库单一账户，各单位账务处理有很大变 化。财政部门在中国人民银行开设国库单一账户，所有财政 收入直接缴入国库或财政专户，财政支出通过国库单一账户 支付到商品或劳务供应者或用款单位。财政部门为预算单 位在商业银行开设零余款账户。预算单位的人员工资由财 政部门开具支付令将余款项通过商业银行拨入职工个人储 蓄户，采购支出通过商业银行拨给商品供应商，小额零星支 出以备用金方式拨付给预算单位使用。实行国库单一账户 后 ,总预算会计要将财政支出的核算一直反映到预算拨款支 付给商品或劳务的供应者或用款单位 ,并要提供对各预算单 位的实际拨款总额。各预算单位要反映经部门预算批准所 享有的预算拨款限额及实际使用的拨款数，除反映财政授权支付的小额零星支出外，还要核算通过商业银行转账支付的 工资支出、采购支出，核算验收的物资，并且要反映工资项下 代扣款项，采购业务的应付费用。

    4.深化收支两条线，财政 资金的运作方式和核算程序发生变化。收支两条线改革后， 在将预算外资金逐步纳入预算管理的同时，对各部门的预算 外收入缴入财政专户；财政部门另按核定的综合定额标准， 安排预算单位的年度财政支出，改变对某些部门收支挂钩的 做法。对预算外资金收缴实行收缴分离办法。预算单位要 改变过去对预算外资金所采用的留用、比例分成、上缴转拨 等多种会计处理方式，对所收到的预算外资金一律通过“应 缴财政专户款”科目上缴。

　　此外，预算会计改革的必要性还体现在以下几个方面。 首先，经济文化对外交流合作增多，要求预算会计按照国际 通行规则处理。中国加入W,TO后，开展科学技术交流合作 明显增加。这就要求财会工作较多地处理涉外业务事项，采 用较多的现代化资金运作方式，按照国际通行规则办事，提 高会计信息的透明度。更多地了解西方经验，为制定新的预 算会计制度积累宝贵的经验。其次，随着市场经济的日益发 展，要求预算会计揭示和披露各种风险。由于各单位资金运 作的灵活性增加，资金投放的自主权扩大，资金利用效果明 显提高，与此同时资金收支的风险也增加。这就要求预算会 计提供必要的数据，反映财政、预算、财务风险的程度，建立 风险的警示系统，及时提出规避风险的措施。再次，在多年 的实践中，人们对预算会计性质、内容的认识有所提高，对预 算会计原则与处理程度有了新的看法，对预算会计法规制度 的推行有了较多的体会。在“三个代表”重要思想和党的十六 大精神指引下，人们迫切要求与时俱进，冲破一切阻碍发展的 思想观念，改变一切束缚发展的做法和规定，革除一切影响发 展的体制弊端。因此，深化预算会计制度改革已势在必行。

　　作为财政管理的重要工具，历年来中国的预算会计主要 是为预算资金分配与使用服务的。改革开放以后，预算会计 制度为适应经济体制和财政体制改革的需要，经历了多次修 订和改革。中国现行的预算会计是1998年正式实行的。虽 然与原预算会计制度相比，会计核算体系更加系统，会计核算 方法更加科学，会计信息更加具有可比性，财务报告内容更加 完整，但随着市场经济的建立，政府改革的转变，尤其是部门 预算、非税收入制度的全面实施、政府采购的完善、国库集中 支付的建立等一系列财政管理的改革，预算会计环境发生了 重要的变化，这些变化使得现行预算会计越来越不能满足经 济和社会发展的需要。因此，必须从中国的实际出发，参照发 达国家预算会计实践的成功经验，在重新构建预算会计体系 等方面下功夫，使中国的预算会计体系更加科学与规范。