公共管理改革对现行预算会计体系影响分析

　　1 引言

   预算会计体系是国家财政预算管理的有机组成部 分，是实现国家财政职能、执行国家预算的重要手 段。随着社会主义市场经济体制的发展，特别是我国 政府职能的转变和财政体制改革的不断深化，现行的 预算会计暴露出不少问题，有些问题已经明显不适应 当前改革开放的需要。这就迫切要求对我国现行的预 算会计进行全面改革，逐步建立起适用我国社会主义 市场经济发展和公共管理需要，并且具有中国特色、 科学规范的政府会计体系，使其更好地为政府行政管 理和社会大众服务。

　　基于政府公共管理改革内容，以我国现行预算会 计环境因素的变化为切入点，分析我国财政体制改 革、政府职能转变、事业单位改革等对我国现行预算 会计体系的影响，探寻现行预算会计体系在核算主 体、核算范围、核算方法等方面进行改革的必要性， 为推行全面政府会计改革奠定理论依据。

　　2 财政体制改革对现行预算会计体系的影响

   目前，我国进行的财政体制改革，已建立了国库 集中收付制度和政府采购制度，预算会计环境相应发 生了重要变化，这些变化要求预算会计应能更为准 确、全面地反映政府的资金运动。

　　(1)国库集中收付制度对重组预算会计体系的要 求。国库集中收付制度带来的是全新的支付管理方式 和资金运动过程，以预算收入集中入库和预算资金集 中支付两种形式来反映政府资金的运动过程。财政部 门由原来只是财政资金的分配部门转变为财政资金的 使用部门。财政部门将对财政支出资金实施全过程管 理，财政总预算会计的监控对象己延伸到原来的单位 预算会计，对单位预算会计的依赖减弱，财政支出就作者简介:崔伟（1978-),女,硕士,讲师,研究方向:会计理论。 收稿日期2010-11-03是实际的购买支出或转移支出。

　　(2)国库集中收付制度对引入基金核算主体的要 求。由于受国库集中收付制度的影响，我国预算会计 逐渐趋向以一级政府为中心，核算整个政府的财务状 况及收支情况的政府会计发展。为了满足信息使用者 的要求，保证公共财政资源或其他资源真正用于限定 的用途，我国应借鉴国外经验，引入基金核算主体。

　　(3)国库集中收付制度对引入权责发生制核算基 础的要求。国库集中收付制度的建立改变了预算资金 的流转程序和收支的确认，同时要求预算会计能连 续、系统、全面地反映预算收支对政府和单位财务活 动情况，以及财务状况产生的当期影响与连续影响。 根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才 加以确认，且在政府接受服务以后就应该将相应的义 务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债 表，这样政府的会计报告就可以完整地反映政府的财 政状况和运行成果。国库集中收付制度的改革要建立 在准确完整的计量和确认标准上，在财政总预算会计 和行政事业单位会计中引入权责发生制为大势所趋。

　　(4)政府采购制度对现行预算会计核算管理的影 响。实行政府采购制度后，如何对政府采购进行核算 和管理成为当前需要解决的重要问题。现行的行政事 业单位会计核算体系和具体操作方法是按照国家机构 的设置和经费领报关系确定的。财政部门即根据预算 指标和各单位用款进度，按主管会计单位、二级会计 单位、基层会计单位层层下拨经费，年终层层上报经 费使用情况，汇编决算。实行政府统一采购，财政部 门就不能再简单按预算下拨经费给用款单位，而应按 批准的预算和采购合同的履约情况直接支付给供货 商。由于政府采购的中介机构和供应商不属财政拨款 单位，从而对于这种直接付款形式，现行的会计核算 体系无法反映。因此，迫切需要一个统一的会计核算 办法以规范当前的情况，确保预算会计信息的统一可 比。

　　3政府职能转变对现行预算会计体系的影响我国政府公共管理改革的主要目标是进一步转变 政府职能改进管理方式，推行电子政务，提高行政效 率，降低行政成本，形成行为规范、运转协调、公正 透明、廉洁高效的行政管理体制。我国政府职能转换 对现行预算会计体系的影响主要有：①政府是公开、 透明的政府，政府应当接受人民的监督和评价，其中 包括对政府国有资产管理、债务管理和财政性资金管 理的监督和评价。要求政府会计提供的信息可以全 面、完整、系统地反映政府部门的财务状况和财务活 动结果，连续地反映公共资金的运营情况，预算收支 的制订和执行情况，以及财务状况的变动情况，并能 向相关的信息使用者提供政府部门各个方面、各种类 型的财务活动信息。②政府是受托的政府，负有公共 受托责任，用公共（人民的）资金管理国家各项事 务，向广大人民提供公共服务。因此政府会计应能够 全面、客观地反映政府部门的受托业绩，同时有利于 对政府和官员进行客观有效的激励和约束。但是政府 的非营利性和追求公共利益的目标，使得政府部门不 得以股东财富增长、财务状况改善、经营实力增强等 财务指标为主反映其受托业绩。虽然财务指标也能够 在一定程度上反映政府部门的财务受托业绩，但政府 部门公共资金使用或公共支出的目标主要是维护国家 安全和社会稳定、促进社会公平和经济增长，提高国 家或地方政府竞争实力，减少贫困的状况，鼓励科研 的成效等方面。③政府是低成本、廉价且有效率的。 这就要求政府会计能够全面、客观、真实地反映政府 部门的成本费用。政府部门的成本费用从财务支出角 度，应包括货币支出和物化支出，较客观、真实地反 映政府公共部门的耗费水平。

　　4事业单位改革对现行预算会计体系的影响

    我国的事业单位数量庞大，可以区分为公立和私 立，也可以区分为纳入预算管理和不纳入预算管理。 所以当前将所有事业单位不加区分地全部纳入政府预 算会计体系是不合理的。由于私立及不纳入预算管理 的事业单位与财政脱钩，有自己的经费来源，如果再 将其收入与支出的数据并入政府财政部门编制的事业 行政单位收入支出汇总表，汇总的收入与支出数据缺 乏意义。另外，由于私立以及不纳入预算管理的事业 单位，其会计原则与行政单位差别很大，如果将其纳 入政府会计体系，政府会计制度体系就难以完善。

　　我国预算会计管理单位改革，将可能不再划分为 行政单位和事业单位，而是按照社会主义市场经济条 件下公共财政的要求，将具有公共功能的现行行政单 位原则上划为政府单位，而将事业单位分为以下三 类：①公共功能较强的事业单位划为政府单位；②将 不以盈利为目的、能够通过非政府性收费等方式实现 收支平衡的事业单位，划为非营利组织；③竞争领域 的经营单位划分为企业。另外，这方面的改革还要和 我国整个政府机构的改革相协调。