政府预算会计改革分析

　　—、引言

　　中国政府当前实施的政府采购制度及国家国库集中支付制对国家财政监管和国家财政预算的实施有重要意义。预算会计除要对交易产生的各阶段进行控制、记录外，还要对已有拨款进行管控，另外对于预算绩效的记录也要兼顾考虑。可以看出，中国政府当前实施的会计制度，与世界先进水平还有一定差距，因此当前中国政府要进一步加强会计改革的力度，以期达到并充分发挥预算会计职能。

　　随着市场环境的变化和中国经济的高速发展，中国政府将受到各国政府高度重视的会计改革作为了中国会计发展的主要的方向。会计改革是社会性的议题，而预算会计的改革方略始终以怎样追踪拨款和拨款的使用为主，以确保政府相关部门对预算实施的过程进行统筹监管。

　　二、中国预算会计的现状和问题

　　预算会计是中国政府会计的一个重要环节，预算会计可以监管预算的过程，对各级财政实施监管，评估中国政府财政状况，对中国财政的可持续性发展提供保障，有效优化资源配比，处理、预防各级财政风险，追踪财政拨款的流向及拨款应用情况，向政府管理者提供可靠有效的信息。

　　但在中国当前的政府预算会计中，很多环节上不能发挥行之有效的功能，预算在很多环节上还主要起到分配的作用。

　　三、中国预算会计存在的主要问题

　　1.中国预算会计记录方面缺失，精确性、全面性不足

　　中国当前的预算会计主要着重对于记录交易过程中的付现情况，在对承诺交易、核实交易环节不做信息留存，导致信息记录及采集片面。在实际应用中，仅仅对实际数据记录，但对于预算数据同样不做信息记录。这直接导致了预算在执行中无法有效的监管，预算执行结果出现较大偏差。

　　2. 中国预算会计框组织结构存在不合理性

　　中国预算会计架构是以“组织类别”进行搭建，各个种类的公共组织分别隶属于不同之预算会计分支,各个不同的分支都会实施不同的会计制度。各个不同的分支会计制度会设置各自的账户，更有甚者，采用的会计处理方式、标准和程序都不尽相同。在此种架构下，各分支自行对自己的交易信息进行记录，没有同意的执行规范及行业标准。这种架构将会使信息不对称，主要体现在信息交互出现横向、纵向闭塞，不能有效的综合，并形成合并报表给予政府。将直接导致政府的财政预算监控及政策的制定等作用减弱。

　　当前中国政府会计按架构可.分为3个分支机构，一是代表政府层面的财政部门实施的整体预算会计；二是以行政单位为代表的行政单位会计;三是由事业单位为代表所实施的事业单位会计。其中第3个分支中又可以按照行业属性可分为几小类，如医院会计制度，高等学校会计制度，事业型科技单位会计制度，中、小学校会计制度，彩票机构会计制度等。

　　3. 考核是仅仅对预算投入进行，缺乏综合性绩效考核

　　在当前中国预算资源有限的前提下，预算的支出机构与支出监管部门成为相互对立的角色。各预算支出机构都为获取更充分资金预算资源而竭尽全力。这种情况导致了很多绩效成绩差、管理机制落后的预算支出机构仍然可能获得足够多的资源，而绩效好的机构却无法获得更多的资源支撑其快速发展，使得预算机构缺乏主动性管理，不对投人产出比的结果进行负责。

　　4. 预算会计编报采用现金核算

　　在现在的中国国内，除少部分事业型机构采用“权责发生制”对日常业务进行核算外，其他大部分机构均使用现金基础对日常业务核算，如一般行政单位、财政总预算会计及大部分事业型单位。

　　使用现金进行基础核算将导致可持续性发展弱，预算绩效准确性不足，预算机构的绩效有效考评度差，还会使收支时混乱。体现在财政资金收支按预算收支核算，非财政资金收支按照收人费用核算，预算编制和决算的体系混乱。

　　四、国际上先进的预算会计形式

　　20世纪初，美国就致力于扩展政府会计的涵盖范围，重点是对于管理美国政府的资产和负债情况。在20世纪60年代初，绩效预算全面实施,20世纪70年后，体系逐渐成熟。澳大利亚借鉴了美国的管理经验，将原有的“现金基础型预算”改变为“权责发生制型预算”，并将政府会计核算基础由现金基础转向权责发生制。澳大利亚为何要在预算中引入权责发生制，根本原因是澳大利亚采用的是绩效导向的政府预算改革。

　　五、中国预算会计改革的方向

　　1. 转变会计基础

　　中国预算会计还不拥有将现金基础改$为权责发生制的相应基础，然而，中国的预算会计中会计基础改革是必然，会计基础必将从“现金基础”向“权责发生制”转变。根据中国国情，可以采用两步走的方略，首先，建立一条时间线，在此时间之内分出两个步骤，第一个步骤是现金基础转向修正的权责发生制，以预留充分的改革、修整时伺，时各机构能够适应绩效预算的要求;第二个步骤是将修正的权责发生制转向完全的权责发生制，明确成本费用，避免做出不正确的决策。

　　2. 预算会计改革以支付周期进行架构

　　在当今世界中，一些主要的发达国家，如美国、澳大利亚和欧盟诸国等，预算会计的主要应用在核实从承诺，拨款及款项支付等的信息。相对这些国家，中国的政府预算会计相对粗放。中国的政府预算会计的将不能提留在以仅仅反映中国政府的收入和支出上。所以，以支付周期进行架构，将会完整的提供支出周期各个环节、各个阶段的系统资讯。

　　中国政府实施的国库集中支付制及政府采购制，已经基本拥有了承诺阶段及付款阶段的监管功能，可是，预算会计的体系，却没有将承诺阶段交易资讯和信息进行采集，并进行会计确认。中国政府采购系统仅仅通过政府采购业务开展单向的流程监管，受限于资金支付，采购计划等多方面。

　　没有将合同产生的支付义务进行信息采集和会计记录，同时未把验收核实阶段的具体资讯和信息收录。融合国库集中支付系统，预算会计系统，中国政府采购系统，推出财政统一平台将是下一步的架构方向。进人21世纪，随着我国信息技术的发展，网络应用和计算机技术高度发达。我国已经具备了建立一个统一的财政平台来管理的各个环节的能力。可将各预算机构与该平台进行对接，将全部收支在该平台中体现，在该平台上还可以得到预算执行程度、情况分析等信息。这样财政部门就将随时监管各预算实施机构的预算支出，将超支预算及不符合相关规定的信息及时处理,有效提升资金使用效率并大幅降低和减少财政风险。同时，通过该系统，财政部门和各预算机构紧密结合,有效避免原有的“拨款容易监管难”和“管不了”等的情况。实现从拨款到承诺、核实再到付款阶段进行同步追踪及全程信息记录，从而对执行预算及控制支出作出系统地、全面有效地将官。将现有的预、决算释统互相独立的情况全面改善。

　　3. 从制度规范向准则规范转变

　　我国的预算会计框架是按“组织类别”构造，不同类型的部门或单位执行不同的会计制度，各自报表自成体系，分别编报。不同组织类别的会计信息无法比较，如行政单位及大部分事业单位不计提折旧，小部分事业单位计提折旧如医院。由于预算会计无法反映固定资产的使用情况，使得会计信息无法真实完整反映各预算单位的经济资源及使用情况。最大的后果就是无法编制政府整体报告。这都源于预算会计没有统一规范的会计准则。因此，制定统一规范的会计准则是非常必要的，也是预算会计改革的第一步。

　　作者简介：　高晓华，硕士，山东经贸职业学院，会计师；研究方向：企业管理，会计信息化，会计教学。