预算会计改革的若干问题

　　预算会计涉及面广，类型复杂，改革难度较大。本文试就预算会计的名称、会计要素、记帐方法、结帐基础以及会计报表等做一些初步探讨。

　　一、預算会计的名称

　　预算会计这一名称是杏还能继续使用，取决于它是否还能概括其内容。根据《新华词典》解释，“预算”是指经过一定程序编制、核定和批准的政府、机关和事业单位的年度或季度计划,如国家预算、地方预算、单位预算等。可见，预算一词强调的是计划.这与如实反映确已发生的经济业务为主要职能的会计，在概念上是相互予盾的.而且,现行许多单位,尤其是许多事业单位，在全额单位向差额单位转化,差親单位向自收自支单位转化的过程中，不少业务活动的收支已越来越不能用预算的收支计划来概括。另外，预算会计的提法，也未能体现出会计主体的概念，如企业会计、会十的主沣是企业.因此，笔者认为预算会计这个名称已与其内容不相适应了。所以考虑将财政总会计及行政单位会计改称为政府会计事业单位会计改称为非盈利组织会计，整个预算会计即改称为政府与非盈利组织会计。这样,可以克服称之为预算会计的上述缺陷.同时,也可以靠近国际惯例。

　　二、会计要素

　　预算会计的三大要素资金来滬、资金运用、资金结存在内涵和外延上都有不同之处。比如资金结存类只包括一部分资产I资金运用类包括了支出（如经费支出、业务支出等)和一部分资产(如暂付款、借出款等）资金来源类則包括基金（如固定资产基金负偾（如合同预收款、借入款等)，又包括收入(如拨人经费、业务收人和預算外收人等)、结余(如经费包干结余、收益、預算结余等)。不同来滬的资金相互混淆，不利于评估预算单位资金结构和运用情况。因此，裉据预算单位资金性质转变为六大要素：资产、负债、基金、收人、支出/者余比较好。这既符合其资金运动的内在规律，又能与企业的会计要素保持一定的一致性。

　　三、会计平式

　　目前的预算会计会计等式是：资金来源总计一资产运用类总计=资金结存类总计。这一会计等式是基于收付记帐法和会计要素分类基础之上的。而在我国市场经济有了一定发展的今天，预算会计核算的内容不再只是过去单纯的预算资金的收支业务.用收付记帐法下的会计平衡式来处理业务已经难以适应和理解。比如现时的资金结存只是资产的一部分•并不就是结余，而单位的结余科目当前实际上是列在资金来源类的,并没有列在资金结存类。因此，預算会计平衡式很有必要转变为适应借贷记帐法和新会计要素的平衡等式，即资产一负偾=基金；收入一支出=结余

　　四、记帐方法、规则

　　收付记帐法是我国劳动人民经过长期实践总结独创的一种记帐方法，其优点是简单明了，易懂易学,但也有较大的局限性,其存在的问题如下，

　　1，会计科目对应关系繁杂,记帐规則复杂，一般而言,预算会计应该比企业会计核算简单一些，但它的科目对应关系繁杂,约达9种,使用麻煩.从记帐规则来说，它可概括为：资金结存总额增减，记同收同付，两类帐户收付金额相等；资金结存总额不变，记有收有付，同类张户收付金額相等。这样当发生业务时就要确定会计分录中各科目的记帐方向,这不但容易出错而且猪了不易觉察。

　　2. 不能编制复合会计分录，人为地把一笔经济.业务涉及的会计事项割裂开来.破坏了其完整性，不能一目了然地反映其内在关系。如上月出差的小王报销差旅费，原借款640元，实际开支600元，退回W元，这样须编两个分录：（1）收：经费暂付40元；收:经费现金40元。（2)收:经费暂付600元：付:经费支出S00元。

　　3. 采用收付记K法既不便于国内各行业间互相了解沟通和信息利用.也不便于国际经济交往，

　　因此，目前预算会计采用的u资金收付记张法”应改为“借贷记帐法'记帐规则也应改为-有借必有贷，借贷必相等'通过这些修改.会使我国预算会计的记帐方法、规則与国内其它系列会计统一起来，更科学、更规范、更简明。

　　五、结账基础

　　当前，预算会计是以“收付实现制”作为会计结帐基础的。在对其进行改革时,笔者认为,预算会计主体与其创办的各类经济实体应实行不同的会计结帐制度.

　　首先,从预算会计的主体来看.应保留其原有的收付实现制”作为结帐基础，因为預算会计主要是为了执行国家财政预算的非盈利性专业会计，是进行国家财政资金再分配的，是为了完成各项事业行政任务而进行收支核算并如实反映本期财政预算收入、支出及结余。对某些还没有真正实际收到缴库的财政资金不能分配，否W就会使许多已纳入国家财政预算收入而作了分配的资金很难保证如数及时到位直接影响到国家财政预算收支计划。

　　其次，从预算会计主体创办的各类经济实体来看，如其已达到或已具备按企业化核算与管理条件的，应实行有关企业会计制度及其规定的“权责发生制"会计结帐基础。这样,可正嫌考核会计主体与其创办经济实体的经济效益，同时合理安排其经济利益.

　　六、会计报表

　　会计要素是构筑会计报表的材料。根据本文上述对预算单位会计要素的划分,笔者认为，预算单位的会计报表主要有“资产负偾表”和“收人支出表"两张。资产、负愤和基金要素构筑资产负偾表，它反映预算单位某一特定a期的财务状况；收入、支出和结余要素构筑收入支出表，它反映预算单位某一特定时期的收支情况及结余构成情况.资产负债与收入支出表之间的关系是，收入支出表的结余应转入资产负债表的有关基金中。另外，基本数字表仍是反映预算单位的机构、人员情况和事业成果的一张重要会计报表.它对于分析考核预算单位定员定額管理情况和工作计划完成情况以及有关的社会效益和经济效益都具有重要意义.因此，尽管其数字主要来源于人事和有关业务部门.但仍应作为预算单位的一张最基本的会计报表。

　  李雨  作者单位:大连商都学院