预算会计和政府会计改革分析

　　近年来，我国一直在不断的推行预算会计和政府会计改革，从目前的改革发展形势来看，尽管其改革已经取得了不少成果，但是仍然还存在着一些问题。本文就从这些问题的分析入手，对预算会计和政府会计改革提出了一些粗浅建议和看法。

　　一、预算会计和政府会计

　　所谓预算会计，是指现代会计行业中与企业会计相对应的另一个分支，它是适用于各级政府行政部门、事业单位及各类非营利组织的会计体系。预算会计是以预算(包括政府预算和单位预算)管理为中心的，以社会事业和社会经济的发展为目的，以预算收支的核算为重点，用于核算社会生产和再生产过程中属于分配领域的各级政府部门、非营利组织、行政部门的预算资金运动过程的会计体系。预算会计具有以下几个特点：预算会计提供公共物品，具有非营利性;政府与非营利组织以会计核算、监督、预算为基础，以预算收支为主要的核算内容;会计核算要求在资产总额等于负债与净资产总额基础上，强调固定基金与固定资产总额对应，强调专款专用;会计处理基础是对收入或支出的确认与记录的标准等。预算会计要遵循的原则主要有：真实性原则、可比性原则、相关性原则、一贯性原则、重要性原则、及时性原则、明细性原则等。

　　政府会计则是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。政府的业务活动按内容来分，可分为政务活动、商业活动和信托代理活动等三类。政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主。因此，政府会计的主要功能有：监控预算执行过程的合法和规范性;提高政府财政透明度;真实评价政府财政管理绩效，解脱政府会计受托责任等。

　　二、现行预算会计所存在的问题

　　1.我国目前一直采用的的预算会计方法是收付实现的制度，这一制度问题比较突出。这种制度的主要特点在于该会计核算的程序比较简单，而且还方便安排预算拨款及预算支出的速度和进度，并能够如实的反应出预算的结果。但是就目前的情况来看，收付实现制也存在明显的弊端，如该制度不能记录出非现金交易等事项对政府的资产和负债造成的影响;不能很好的把资本性支出与经常性支出区分出来，很容易导致政府资产的负债表及收支结余表不完整的问题;同时，这种收付制度也难以全面反应出政府和其所属单位的财务状况与绩效，导致一些对决策有重要影响的信息无法提供给信息的使用者。

　　2.现行的预算会计的财务报告系统尚存在较多的问题。就我国目前的预算会计财政报告系统发展来看，我国至今还没有一份能够全面的、系统的、完整的反映出政府财务受托的财务报告。我国目前的预算会计财务报告系统的问题主要是在财务报告信息的披露制度上面。它具体表现在：我国目前各行政单位、事业单位都是各自制定一套会计报表，分别编报，因此不能形成一套完整的、集中的综合反应各级政府的资产全貌的会计报表;目前我国政府的财务报告内容尚不够全面，而且其披露的财务信息也过于简单，不能充分的反映出整个政府及行政事业单位的资产财务状况;除此之外，预算会计的财务会计报表项目还存在着列示不科学的问题，导致了会计信息的失真。

　　3.我国现行的政府预算会计尚不能为编制部门的预算提供相关的会计信息。预算会计的相关信息是编制部门进行预算的重要依据，同时它也是编制部门预算的一个基础。目前，我国的预算编制正由传统的“基数法”向“零基法”的转变。一般情况下，通过传统的“基数法”，在进行决策时往往不需要太多的会计信息，因此，相对而言，这种传统的会计核算方法所存在的弊端也就不能很好的表现出来。但是在“零基法”的条件下，就有效的解决了传统方法所存在的问题和弊端，能够及时的发现问题，进而有效的解决问题。

　　4.我国现行的政府预算会计尚缺乏一个统一规范的会计准则体系。我国现行的政府预算会计的制度规范分为3个不同的支点：事业单位会计制度，行政单位会计制度和总预算会计制度，这3个不同的支点只对于特定的组织或单位才具有约束力和控制力。随着我国社会经济的发展，在不断的实践中，这种制度规范逐渐表现出了一种不适应性，而且这种不适应性也很难做出调整和改进，这是我国现行政府预算会计的制度规范固有的弱点。

　　三、预算会计和政府会计改革分析

　　针对前面所讲到的我国现行预算会计所存在的问题，对预算会计和政府会计改革提出了一下几点建议和看法。

　　1.完善政府的会计规范体系。

　　我国现行的政府会计规范主要来自《会计法》和《预算法》，以及由财政部门制定的《行政单位会计制度》。为了适应新时期的发展需要，要求完善和规范政府的会计规范体系，建立一个统一规范的会计准则体系，实现由制度规范发展为准则规范，并从单一的重视具体业务逐渐发展为具体业务与综合业务报告的并重。在完善政府会计准则和实施的同时，应根据预算管理体制的改革而不断出现的新情况作出及时的调整和完善，采用科学的方法加强对政府会计预算的理论研究，为建立和完善政府的会计规范体系打下坚持的理论基础。

　　2.完善政府预算的会计信息体系，增强政府会计信息的透明度。

　　会计信息的失真一直是会计行业的一大重要问题，在政府预算会计体系中也不例外。促进政府会计体制的改革，就要求建立并完善一个完整的政府预算会计信息体系，它主要包括：及时提供切实可靠的相关会计信息;加强社会大众对政府会计的监督作用;建立和完善相关的审计系统;编制会计报告;报告有关政府政策的后果信息等等。促使政府会计提高其工作效率，保证政府会计改革的顺利进行。

　　3.在政府会计改革的过程中，改革会计的核算基础，推行权责发生制度。

　　改革会计的核算基础，推行权责发生制度，是推动我国政府会计改革的必然要求和重要手段。它主要是通过运用权责发生制度来对资产、收入、支出、负债以及净资产等等进行核算和编制会计报告，切实反映我国政府的财务状况，提高政府的会计财政管理能力，促进我国政府会计的改革进程。

　　4.根据我国的具体国情，建立一套与之相适应的基金会计模式。

　　就我国目前的政府会计基金模式而言，我国还处在单一的主体模式下，这种模式中，各种基金还只是政府这一会计主体的主要内容，还没有分割出来并成为一个单独的会计主体。因此，在推行政府会计改革中，建立一套与之相适应的基金会计模式，根据我国目前政府采购制度，收付制度和预算制度的运行情况，发挥基金会计模式的优势，吸收国外政府基金会计模式的经验，建立一套与我国国情向适应的会计模式，势在必行。

　　5.努力改进现行的预算会计制度，使之适应新业务的核算要求。首先，调整现行预算会计的规范体系，这主要是对政府和事业单位的预算会计的归属进行重新分类和界定;其次，及时更新预算会计的核算内容，并根据相应内容设置相应的新增业务和会计科目，以随时适应不断变化着的发展。同时，还要针对政府的采购制度及收付制度的体制改革，来增加相应的预算会计的内容，时刻满足新的经济业务的核算需要。

　　四、结束语

　　近年来，推进政府预算会计的体制改革一直是我国政府财政管理领域的一项基础变革，这一改革涉及面广，而且技术要求强。在新时期，政府会计的改革不再只是单纯的会计体制变更问题，而且还是要求及时更新会计财政管理理念的重大问题。尽管到目前为止，我国的政府会计改革已经颇有成效，但是政府会计改革是一个长期的过程。因此，我国政府在推进政府会计改革的过程中应立足于我国的国情，在此基础上，充分借鉴外国经验，取其精华，弃其糟粕。努力建立一个全面的、准确的、能够反映政府财务状况及资金运行状况的政府会计管理体系。

　　作者：申国玲 来源：新财经·上半月 2011年8期