预算会计的历史改革及发展趋势论文

　　一、我国预算会计体系的建立

　　预算体系出现于1949年，截止到第一个五年计划为止，是预算会计的初始阶段。上世纪五十年代，我国财政部出台了建设预算会计体系的设想，并依据预算决算的暂行条例和中央金库条例刊发《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》，基于此，中国第一套适合新中国国情的预算会计体系制度完成建立。

　　二、我国预算会计的发展与进步

　　预算会计在今后的发展过程中依据不同时期对预算会计的不同需求，开始从制度上对预算会计进行修订，截止到1965年，我国已经形成了会计制度相对固定的与企业会计又相对独立的会计体系。此后，在1983年到1988年5年间，对预算会计制度进行两次修订，在修订后又逐步形成了正确的独立运营的预算会计系统。此后，1997年，我国相关部门对预算会计制度进行了新一轮的大幅改革，并出台了相应的预算会计制度。

　　三、我国预算会计改革中出现的问题

　　1.会计主体和目标不明确

　　在预算会计领域内，我国先后颁布了《民营非营利组织会计制度》和《村集体经济组织会计制度》，此外，一些事业单位进行了企业化管理，在这一环境背景下，我国领域的会计主体与之前相比存在诸多不同，因企事业单位的目标提供的是公共产品，但很多事业单位的会计目标难以明确衡量，事业单位进入市场后，不仅扰乱了市场公平竞争机制和秩序，并且还弱化了事业单位的目标。因此，单位目标不明确，使得相应的概念研究缺乏科学性及合理性。

　　2.预算会计核算不完整

　　当今，预算会计对财政状况并没有进行反应，并且相应的预算会计仅是统计部门的一个参考资料，因此，预算会计并不能够准确的核算出政府、事业单位的具体收支情况。基于此，预算会计并不能够为明年的财政政策提供一个较为可靠的数据指导及分析，还不具备精准的指导意义。预算会计体系的不完整，造成收支波动较大。

　　3.审计监督力度不够

　　审计针对的是财务目标，预算会计的主体目标具有一定的经济性，因而，仅是财务审计并不能够完整的解释预算会计的管理工作，更别说对深层次的问题进行分析了。预算会计监督力度不够，并且在认定的过程中过于粗糙，会导致改革效果甚微，并且不利于加强和完善会计的改进工作。

　　4.预算会计基本准则问题

　　预算会计虽然作为会计的分支结构之一，但是其自身还应当具有一个基本准则，从实践角度而言，存在较大问题，预算会计的各个组成部分差别很大，因此报表内容差距较大，所以制定一个普遍适用的基本准则难度较大。笔者认为，我国日前还不具备制定相应基本准则的条件，所以在进行预算的过程中应当制定与预算会计相类似核算标准，进而对规范性的文件进行统一。

　　四、我国预算会计的发展趋势

　　1.明确构建预算会计的目标

　　预算会计目标中的分歧主要是委托责任观及决策有两种观点，其主要分歧在于人们对经济环境的理解具有较大偏差，并且差异的根本原因在于经济的发展水平。当前，我国的预算会计目标缺乏系统性，基于国外的预算会计的目标得出我国的预算会计目标基本由四个层次组成，分别为：基本目标、特殊目标、一般目标及具体目标四类。基本目标主要反映的是国家宏观经济管理和政府有关单位的委托责任；特殊目标指的是使用者提供预算会计信息，进而满足不同使用者的需要；一般目标主要包括财务状况，收支结构及责任的委托，可以说，它是预算会计的具体内容；具体目标具体指预算会计中的报表问题。

　　2.完善预算会计的核算体系

　　随着预算管理体系的改革与发展，我国的预算会计体系朝着非营利性的会计组织发展。按照活动单位目的的不同，对政府的会计和非营利组织会计进行明确划分。从现行的预算会计体系的整体而言，科学界定政府与非营利组织会计的核算范围。政府的会计核算以政府活动为依据，事业单位不应该盲目地划分在政府的预算体系中，应该单独分类。基于此，完善的预算会计体系主要由政府会计、非营利组织会计及企业会计三部分组成。

　　3.完善预算会计的报告制度

　　我国的预算会计信息主要通过预算和决算的形式间接地传给公众及相关立法机关，由此可以看出，我国并没有单独实行预算会计的单独财务报告制度。可以说，这一方式传播信息量较少，这一信息的传播方式使得财政政策选择及预算缺乏相应的合理依据，并且还不利于对资金进行监督。基于此，应当完善预算会计的报告制度，在会计报告中增加资产的折旧及社会保障资金的负债等方面的内容，进而提高信息透明度，此外，为使会计信息的使用者更加了解受托责任的情况，需要对复合型财务进行编制，并对设计结果进行比较，增设相关的附表及补充信息。

　　4.完善准则及规范

　　在预算会计未改革之前，预算会计与企业会计采取同样的规范制度方式，并且会计法规中只有会计制度，并没有相应的会计准则。而对于西方的预算会计制度而言，西方普遍采用会计准则规范及形式，采用准则规范对出现的问题进行单独核准。此外，对于企业预算会计而言，颁布了企业会计准则，与此同时还颁发了相应的会计制度。

　　五、结语

　　预算会计体系并不是一成不变的，它是依据环境的变化而不断发展与完善的。当今，国际全球化背景下，我国与国际间的交流日益密切，因此，预算会计应当在当前发展的基础上不断完善会计准则，制定出适合社会发展需求的预算会计标准，进而促进我国预算会计健康发展。

　　作者：李灵娟