浅谈预算会计在事业单位核算的运用及研究

　　为适应财税制度改革需要，完善和改进预算会计制度中不能适应的部分采用权责发生制具有现实指导意义。笔者仅就我国事业单位预算会计的现状与改革对策谈点浅见。预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方预算以及事业单位收支预算执行的会计，主要反映和监督社会再生产过程中分配领域的预算资金活动。预算会计不仅要反映和监督预算执行情况，也要反映政府财政运行情况和持续运行能力。

　　一、预算会计在事业单位核算中的现状分析

　　1.核算体系不与国际惯例接轨，不能适应新形势下的核算要求

　　我国的预算会计制度至今没有形成正式的规范和标准，这与国际上发达的西方国家相比，存在着较大的差距。西方财政体制包括一系列完善的法律法规，从政府会计准则到政府财务报告制度，甚至到财务管理的相关法规，规范着政府财务报告的编制与发布，使其能够真实完整地反映政府的资产负债率、整体运营效率以及现金流量等。正是这样一整套的体系建立健全着公共财政体制，与之相比我国的预算会计体系还尚未建立，急需进一步健全完善，除此之外，我国的会计报表设计并不科学，会计信息的相关性和可靠性也很难保证，这也给新形势下的会计核算带来一系列挑战和问题。

　　2.收付制度缺陷无法真实反映原始业务

　　近年来，我国事业单位已统一采用国库集中收付制和政府采购制度，这些制度的实施虽然能对资金集中管理起到一定作用，但是也给事业单位的资金核算带来了很大的变化，原来事业单位收到财政资金时直接计入收入，而现在要根据实际情况分别增加费用或者是资产，再如预算单位购建固定资产、发放工资等日常业务等所需要的财政资金原来是通过主管部门层层划入用款单位，而现在采用政府采购制度后，需要由从单一账户或采购专户按规定流程直接划入职工工资账户或直接拨付给商品和服务供应商。国库集中收付制度和政府采购制度的运用，使得资金流不再通过用款事业单位来核算，其资金核算内容也发生了很大的变化，无法直接反映事业单位的原始业务了。

　　3.我国预算会计无法真实反映政府债务

　　以收付实现制为基础的由于现行预算会计不能真实反映政府的负债情况，因为在这种核算基础下，政府的负债只反映当期本金数，财政支出只能反映出当期实际的还本付息额，而不能反映本期的利息支出或者本期应计、以后年度偿付的应计利息。此外，现有的预算体系下无法合理地评估预计负债的发生，对或有事项的披露也没有强制，导致很多政府负债没有在报表上反映出来，例如有些地方政府为事业单位提供担保形成了巨额负债，但是现有的预算会计体系不要求在报表上披露出来，这导致会计报表无法真实反映政府的负债情况，很多时候甚至可能会出现虚增可支配的财政资源的情况，对政府有效监控财政风险、评估财政状况以及财政经济的健康运行都带来了非常不利的影响。

　　4.现行预算会计无法提供完整的会计信息

　　在我国，很多人认为预算会计是预算管理的工具，仅仅为了预算管理服务。这样片面强调预算管理服务使得预算会计仅侧重于预算资金的收入、支出及结存状况的核算，而忽视了政府债务及还本付息情况、财政资金所购置的固定资产及其使用情况、税收支出、或有负债、预算资金的使用效果等信息的披露。现有的预算会计要求提供政府整体预算报告，包括未来年度财政预算收支报告和预算执行情况报告，看似很完整，但实际中财政整体预算报告只是包含了部分信息，而非全部信息，例如政府基金以及预算外交易等大量的财政交易和事项并未纳入。预算会计无法提供完整的会计信息，导致立法机关、审计机关和社会公众难以对财政收支的真实情况进行监督，财政部门做出决策时也缺乏重要的信息，从而使政府整体预算报告未能充分发挥其应有的作用。

　　二、完善我国事业单位预算会计体系的对策与建议

　　1. 规范总预算会计，完善资产负债表

　　要完善我国事业单位预算会计体系，必须拓展预算会计核算的内容，根据实际情况编制会计核算科目，把预算外资金、社保资金、政府的债务和债务产权等一系列能反映资产负债情况的会计核算主体纳入财政总预算会计核算，使各预算会计主体基本上能完整真实地反映资产负债和财务运行的整体情况，能够满足预算会计信息使用者的需求，资产负债表要在“资产=负债+基金+结余”这一会计恒等式基础上编制。

　　2.增加会计报表表外信息和非财务信息

　　相关事业单位在编制预算会计报表时，应当适当增加会计报表的表外信息，这样能使会计报表的内容更加真实完整，能够尽可能真实地反映各方面的财务信息。原有的财务会计制度和相关财务准则就已经有了明确的规定，会计主体除了编制会计报表主表、副表外，还应报送会计报表附注和收支情况说明书等相关内容，并简明扼要地说明报表附注的内容。

　　3.年度报表中增加一些专用的明细表，使财务报告体系更加完整

　　为了满足各级政府、立法机构、监督机构、财政机构、银行、审计机构等会计信息使用者的需要，财政总预算会计体系应当增设:债务收支明细表、国有资本金增减明细表和社会保险基金收支明细表等报表。行政事业单位会计报表应当增设:收支结余明细表、固定资产增减变动明细表和基本建设投资明细表等报表。

　　4.引入和实行权责发生制

　　权责发生制与收付实现制是相对应的概念，它更能真实地反映原始业务，所以在企业中早已得到广泛应用，但是在政府的预算会计中仍然一直实行收付实现制，根据以上分析的我国政府所处的会计环境和会计结账基础的实际情况，预算管理和会计体系的改革必然要引入权责发生制。这一制度在政府会计中尚未推行的原因是多种多样的，包括数据的客观性难以保证、我国会计人员职业素质参差不齐等。所以目前要在政府会计中运用需要循序渐进，逐步引入。如可以规定部分业务先采用权责发生制，再逐步推广至其他业务的办法，或者规定一些单位先采用，再逐步推广至其他单位的办法。具体运用中除政府总预算会计的一般项目和某些已确定的特殊项目实行收付实现制外，其他采用权责发生制;依靠国家财政补助并且有一定业务收入的事业单位以及经济自主的事业单位先采用权责发生制，而全部依靠政府拨款的事业单位仍可以采用收付实现制。

　　5.增加预算会计核算内容

　　预算会计在我国长期以来只被认为是财政收支会计，核算内容限于一部分财政收支活动，而不包括政府债务及还本付息情况、财政资金所购置的固定资产及其使用情况、或有负债等信息，并没有覆盖全部会计要素，导致预算会计无法提供完整的会计信息。因此，在预算会计改革要丰富预算会计核算的内容，具体可以从二个方面着手：首先需要加强对政府产权的核算。政府产权包括存量和增量两部分，可以在发生收支额时即进行产权的确认、记账，等条件具备时再通过国有资产管理部门提供的核算资料入账，即先对增量核算，再完善存量资料;其次需要加强对政府债务的核算。将政府内外债务完整地纳入财政总预算会计核算，才能防范和化解财政风险，需要建立和实施政府债务风险管理和报告制度。为了保持预算治理口径的一致性，合理统筹安排资金，预算单位的基本建设、事业费和行政经费的会计核算也应纳入综合预算编制。

　　参考文献:

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