会计行为与伦理道德研究文献综述

　　市场经济崇拜物念至上，在以经济利益为原动力的市场经济中，市场配置失灵的例子层出不穷。追根溯源，引发这一悖论根源却是信息不对称中伴随的会计伦理失范。证券市场有效理论认为，会计人员正同其它的信息提供者相互竞争，如果会计人员不能提供有效的会计信息，会计的职能将会日益衰退而为其它的信息渠道所取代。可见会计伦理对会计职业生存和发展以及企业持续健康发展起着不可或缺的作用，它促使会计行为从失范过渡到规范。本文基于伦理道德规范对企业在当今信任危机盛行的社会经济环境中的重要意义，对国内外关于会计伦理规范研究的基本理论框架和研究成果进行归纳总结，以期丰富和发展会计伦理构建的现实意义和理论意义。

　　一、引言

　　当前，全球经济一体化越演越烈，市场经济横扫天下。市场经济的逻辑起点是理性经济人假设。正如亚当·斯密在《国富论》中写道：“我们日常生活中的所用所需，不是出自商人的慈善，而是因为商人的自利打算。我们只有唤起他们的利己心，才能获得所需商品。”因此，会计行为作为经济活动的组成部分也不得不围绕经济利益展开。

　　伴随着个体理性的利益角逐，人们发现会计在“囚徒困境”中越陷越深。证券市场也成为重灾区，如银广夏的传奇始末到郑百文的造假重组案。一系列的财务丑闻让人们不禁呼唤会计的伦理精神，倡导会计活动中的诚信度。

　　我国自古以来就是一个重视道德修养的礼仪之邦。子曰：“君子谋道不谋食，耕也，馁在其中矣;学也，禄在其中矣。君子忧道不忧贫。”虽然当今经济建设变成了我国现代化建设的重中之重，可过分强调经济发展，“黑猫白猫，抓住老鼠的是好猫”发展方式的弊端已经初见端倪。可见，引导会计走出伦理困境已是摆在我国市场经济建设面前一道刻不容缓的难题。

　　二、文献回顾

　　会计信息失真、市场欺诈等会计丑闻对会计道德提出了新的挑战。那么当前对于会计伦理的研究现状如何呢?

　　西方对会计伦理的研究主要集中一下四个方面：一、会计政策选择方面的伦理问题;二、会计伦理推理;三、案例伦理研究;四、会计行为的伦理控制 [1]。鲁比(Loeb，1969)首次开始会计伦理学的研究，但当时并未得到学术界的关注。近年来会计伦理的发展得益于美国会计师委员会(AAA)的大力支持 [2]。其发布的准则要求各个组织的成员保持一定的道德意识，保证敏感信息的机密。诺瑟夫·斯查特((Joseph and Schachter 2002)总结了一些会计学家对会计伦理问题的研究，包括社会责任、财务报告中伦理问题的认识、盈余管理中的伦理问题等。

　　1969年英国出版的一本关于会计职业道德的书，提出了会计职业道德的基本原则。1990年成立的特许会计师联合道德委员会对职业道德指南进行全面复核，使之与时俱进。2003年英国杰克.莫瑞斯(Jack Maurice)的《会计伦理》全面阐释与介绍了西方会计伦理的思想与规范 [3]。

　　我国研究主要集中于会计伦理的研究起点、对象、具体构建和实施机制四个方面。

　　劳秦汉(2003)认为会计道德源于人性道德缺失[4]。万宇询、刘霞(2006)在此基础上提出应为市场主体正名，即市场主体(包括会计主体)不仅是经济人还是道德人 [5]。此观点对于性恶性善问题保持了不失偏颇的态度。卢丽娟(2003)认为会计伦理不仅仅局限于我们通常所说的会计职业道德规范，而是总括 [6]。丘玮玲(2002)对伦理原则按照道德要求的高低，进行了层次上的分类[7]。

　　将会计伦理作为一种分析工具试图解决会计职业中出现的种种问题已成为会计伦理研究的一种趋势。彭兰香(2002)分析会计行为主体的不道德选择是会计信息失真的直接原因 [9]。而杨雄胜[10]教授和雷又生[11](2004)等认为尽管会计信息失真的产生源于会计人员，可他们并不真的愿意造假，道德缺失的原因在于陷入 “囚徒困境”。对于 “囚徒困境”之说，常叶青(2006)提出质疑， 她认为会计“囚徒困境”的提出就像一剂道德安慰的麻醉药，麻醉了会计人自省的心 [12]。

　　李志斌(2006)认为会计伦理是会计职业发展的基本要求需要从法制和伦理两方面着手。而具体构建则需从行业伦理、企业伦理和会计人员伦理三个层次构建会计伦理系统、规范，协调三个层次主体的会计行为[13]。冯卫东、郑海英(2003)提出了会计道德建设的几点制度创新：法律支持和保障、行业自律和惩戒、内部控制与奖惩、社会氛围的营造等[14]。

　　三、简要评价

　　凡是人的行为就应该受到约束，无论采用道德还是法制的手段。由于法制不是万能之策，因此道德约束在补充法制的过程中至关重要。没有伦理约束的会计行为很可能会走向道德败落，形成严重的经济后果。因而，将伦理与会计联系起来进行研究是合理的，也是必要的。国内现有的会计伦理研究大多着眼于论述伦理道德约束对企业持续健康经营的必要性，着眼于伦理道德法律层面的他律以及会计人员自我修养的自律机制构建上，而对于中国目前盛行的公有制基础的产权结构的伦理问题研究较少。中国以往的传统计划经济虽然已被历史遗弃，但其本质特性——公有制依然牢牢扎根与社会主义市场经济运行的方方面面。国有资本无论在融资、投资还是经营方面都优于私有资本，实质上构成一种“财产所有权等级观念”，对私有资本存在一定的歧视。在会计伦理研究中，对于这一类问题研究以及相关的理论构建和可行法律法规的实施对于改进我国企业经营环境，提高资本投资效率具有非同寻常的总要意义。

　　作者：陈艳云 来源：商情 2016年10期