农垦企业内部控制应用研究
【提要】内部控制在企业日常经营和发展战略中起着重要的作用，通过对农垦企业内部控制方面存在的问题做相关的探讨和研究，提出符合农垦企业实际的内部控制应用方法，非常有意义。
【关键词】内部控制；农垦企业；研究
近年来，有关内部控制问题的相关研究成为企业管理的一个热点问题，各行各业都试图通过内部控制来提高企业的核心竞争力，促进企业实现发展战略。内部控制可分为企业层面控制和业务层面控制，具体来讲通常应包五个基本要素？押内部环境、风险评估、活动控制、信息与沟通和内部监督。本文主要从内部控制角度来分析当前农垦企业应当如何建立健全企业内部控制系统，以提高企业的经营效益，增强市场竞争力，实现企业的可持续发展。
一、农垦企业内部控制的现状分析
中国传统农垦企业普遍面临着社会负担沉重、社会保障制度改革滞后、规模效益不突出等重重困难，难以适应现代产业竞争的严峻形势。农垦企业作为农业企业，与国内一般的企业不同，兼有行政、社会等管理职能；作为国有企业，与一般的城市国有企业不同，它一般地处偏僻农村地区，管理粗放、产品单一、创新困难。农垦企业不能局限于小农经济的角度考虑问题，应当在实际工作中树立竞争农业的概念，强调集约经营、提高农业竞争效率，建设现代农业。从目前农垦企业的现状来分析，由于领导对现代企业管理理念中有关内部控制的相关知识缺乏，对于新会计法的理解不深，内部控制在多数农垦企业尚不完善，或者在执行过程中缺乏可行性，影响内控制度的有效发挥，影响农垦企业经营管理目标和经济指标的实现。农垦企业现阶段在实行企业内控制度方面大致存在以下问题：
（一）内部环境机制不健全
内部环境规定企业的纪律与架构，是内部控制制度的基础。内部环境主要包括企业治理结构、组织架构与权责分配、管理者的经营理念、人力资源政策及激励措施、内部审计、企业文化等等。目前中国一些企业存在着管理行政化及家长作风、管理基础薄弱、管理次序混乱、管理机制僵化、组织结构刚性、生产活动封闭、资源浪费严重等诸多问题。农垦企业大多地处偏远，规模较大，在职职工一般都有上千人，加上退休职工和家属，一个农场可能要管理上万人。农垦企业既要一方面要提高生产搞好经济，另一方面还要承担很多社会功能，比如学校、医院、社会保险等等。受计划经济影响农垦企业目前法人治理结构不完善，许多社会功能还没有从企业剥离，这在一定程度上加大了企业内控制度建设的难度。
（二）风险评估机制不健全
农垦企业在制定管理目标的同时须建立可操作、易识别和分析的风险管理机制，以了解企业可能面临的各种风险，并适时加予干预和控制。这些风险通常包含来自企业外部的政治、经济、社会、文化与自然等方面的风险和企业内部的决策失误、生产故障等方面的风险。现实状况多是仅满足于对上级下达经济目标的分解，对于风险控制基本没做，被动接受市场的挑战。目前农垦企业由于受长期计划经济的影响，从高层领导到各级中层干部以及基层员工，把实行内部控制制度同执行一般的规章制度划等号，仅把落实国家的方针、政策和各项规章制度作为其经营目标，没有关注国内和国际环境对企业的影响。企业风险管理意识淡薄、不能及时识别潜在风险，没有科学的风险分析方法，风险应对措施不合理，没有建立适合本企业发展的风险应急管理机制。
（三）控制活动手段简单
农垦企业经营过程中必须全程给予恰当的监督，通过监督活动即时纠正经营过程的偏差，同时单位及部门各级人员定期或不定期执行各项规章制度的检查以及专项的财务审计和管理审计。农垦企业现行内控制度体系的设计，大多沿袭了过去的老一套制度，缺少创新，仅针对劳动纪律和岗位责任制设计了一些基本的制度，比如不相容岗位相分离控制，授权审批控制，会计系统控制，财产保护控制，但在预算控制，运营分析控制，绩效考评控制等方面没有跟上现代企业制度的要求。
（四）信息沟通与内部监督建设薄弱
农垦企业由于受地理环境的影响，对国际和国内环境的影响了解不够及时，重要信息无法及时传递到高层领导，另外在反舞弊机制建设方面因为内控人才缺乏，投诉举报机制创新不够。
二、现代农垦企业实现有效内部控制的主要措施
（一）转变企业领导者的管理与发展观念
农垦企业应舍弃一些错误的管理理念，树立正确的内部控制意识，用科学的内部控制制度来代替简单的人力管理方式，提高管理效率。企业每一位员工应该从思想上高度重视内部控制作用的意义，深入了解和掌握一些内部控制的常识。改进农垦企业领导者对待风险的态度和控制风险的方法，转变其对内部控制的态度，强化内部控制意识，提高内部控制理念，将内控制度融入企业管理之中，才能促进企业管理的科学化进程和持续发展，从而有效建立和实施内部控制。
（二）建立科学的符合实际的内部管理机制
结合农垦企业自身实际制定内控制度，实施有效的组织结构控制。要加强企业的内部控制，就要从各个企业自身的实际情况出发，实事求是，找出薄弱环节，建立符合自身发展战略和管理机制的内部控制体系。农垦企业可以借鉴国内一些优秀企业的内控经验，制定出具体的实施办法，建立相互制约机制，提高企业负责人与会计人员的内部监管责任，确保法律与规章制度的行使和执行内控的自觉性，促进经营活动中的有效监督。另外，合理的机构及岗位设置是构建内控体系的关键。例如：可行性研究与决策审批、决策审批与执行、执行与监督、会计与出纳岗位相分离制度，有条件的可设置内部审计、监事会、财务总监等监督检查机构和人员；将合格人员配给适合的的岗位，实行定期或不定期的岗位轮换制度，形成相互监督和制约的工作关系。
实施人员素质管理，制定有利于企业战略发展和员工自我实现的人力资源规划，完善激励机制。市场的竞争要求企业在努力寻求、招聘优秀人才的同时，千方百计稳定住企业的核心员工，防止人才流失，充分发挥员工的积极性。员工的工作动力来源于自身需要的满足程度，人的需要是多样化的，因此激励的措施也应该是多样化的。从员工中提拔经营管理人员，让员工参与企业经营，共同分担风险，通过人的积极性激励机制和风险的约束机制，在员工中传播“企业是大家的”思想。这样就形成了经营者、员工和企业利益共享、风险共担的“命运共同体”。【1】（三）加强农垦企业的企业文化建设
内部环境是企业内部控制制度的基本要素，也是企业成功的保证。内部环境包括企业的架构和企业文化等，营造积极向上的企业文化氛围，是保证企业内控有效实施的基础。领导和其他高级管理人员在塑造良好的企业文化中发挥垂范作用，决定着农垦企业文化建设的和内容和方向，以及农垦企业文化建设的形式和内涵。其次培养团队的协作精神。企业员工的团队精神是一个企业形成核心竞争力的引擎，在农垦企业文化的建设中，必须强调对这种价值观的认同，否则企业内控制度将难以执行。
（四）建立和完善农垦企业内部审计制度
抓好内部审计制度是企业内控的关键点，具体如下：
首先，提高管理层对内部审计的认识。提高农垦企业领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要措施，领导干部的思想要实现从“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。其次，提高企业内部审计人员的综合素质。农垦实行内部审计人员上岗资格制度，要注意多渠道、多专业地选拔审计人员，要重视和加强内部审计人员的继续教育，要制定内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内审人员达到应有的素质要求，逐步实现持证上岗再次合理设置企业内部审计组织结构。内部审计通过对内部控制进行效率、效果、效益的测试，可以评价企业内部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，促使民营农垦企业以合理的成本促进有效控制，达到改善企业内部经营状况的目的。通过发挥绩效审计、事前审计等的效能来内部控制及治理【2】。
三、结束语
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，它是随着企业对内提升管理水平，对外满足社会经济发展需要而不断深化和发展的，是经营主体为了保证各项经济活动的有效进行，确保企业资产安全和保值增值，实现经济管理目标，提升企业经济和社会效益而制定的一系列内部控制的方法、措施。中国的农垦企业内部控制的管理，虽然还很不成熟，但正在按照现代公司管理的内容，向实行生产管理、营销管理、人力资源管理、科技开发管理、财务管理的综合性现代化管理的目标挺进。作者：黄爱华，本文来自《中国农垦》杂志