中外会计差异毕业论文

一）国外会计界关于会计准则的几种不同认识 1、美国注册会计师协会会计术语委员会于1853年公布的第1号《会计术语公报》指出：原则是“所采纳的或定称的一般法则，当作行动的指针；行为或实务确立的一个基础……”。这是美国会计职业团体对会计原则所下的最早定义。从这个定义理解，会计原则是会计行为的指针，是会计行为或实务所赖以确立的基础。 2、美国注册会计师协会会计原则委员会于1970年发布的第4号说明书指出：“一般公认会计原则揉合了某一特定时刻有关下述事项之一致见解；何种经济资源及义务应依财务会计而当作资产及负债入账，资产及负债之何种变动应予入账，这些变动应在何时入账，资产及负债及其间之变动应如何衡量，何种情况予以披露，以及应如何披露，乃至应编制何种财务报表等。”在这段叙述中，明确指出，会计原则就是关于资产、负债及其变动如何确认、计量、记录和揭示的一致性意见。 3、日本番场嘉一郎主编《新版会计学大辞典》的定义是：“会计原则是经济社会中给企业的会计实践指明方向的路标，是企业进行会计活动的指南。”这个定义是从会计实务出发而提出的，会计原则是指导会计实践的指南。 4、在西方国家最早采用会计准则一词的，是1940年美国会计学家佩顿和利特尔所著《公司会计准则绪论》。在这本书中指出：“会计准则之本身，非即为会计方法与程序，但为会计方法与程序之指南针耳。”这就是说，会计准则并不是具体的会计方法与程序，而是它的指针。国外会计界关于会计原则（或准则）的整个看法。大体上可从两个方面来理解：从广义方面理解，会计原则是从会计理论到会计方法和程序的一种指导方针；从狭义方面理解，会计原则是恰当地进行会计工作的规范，即指导会计实践的指南，更具体地说，就是关于资产负债及其变最如何确认、地量、记录和揭示的规范。国外所以要判定会计原则，主要有两个原则，一是指导会计人员恰当地处理会计事务有一个统一的认识；二是使会计信息的指导具有一定程度的一致性和可比性，便于财务报表的使用者更好地利用会计信息。 二）我国会计理论界关于会计准则的几种认识从我国会计理论界来看，关于会计准则大体上有以下几种看法：1、把会计准则划分为基本会计准则、会计要素确认、计量、编报准则和具体业务准则三个层次。2、把会计准则划分为基本准则、一般准则和具体准则三个层次。基本准则包括独立经营准则、经济效益准则、计划准则等；一般准则包括会计分期准则、会计主体准则等；具体准则包括会计核算、会计控制和会计分析准则。 通常，我们所指的准则是会计核算准则，会计核算准则是关于价值的确认、计量和报告的准则。由于会计核算具有分配功能和信息功能，是处于不同利益主体之间关系的依据，所以会计核算准则不应包含财务管理和管理会计有关方面的规范。因此，这一观点也不可取。 通过以上对各种意见的分析，我国会计准则从纵向上，分为两个层次，即基本准则（企业会计准则）和应用准则（具体会计准则），具体会计准则又分为通用业务会计准则，财务报表会计准则、特殊业务会计准则和特殊行业会计准则。从横向上，每一具体会计准则一般包括引言（准则范围）、定义（某准则涉及的概念）、一般确认原则、一般计量方法、一般报告原则、一般提示事项、附则（解释权和生效日期）七个部分。

中外会计信息披露的比较--------------------------------------------------------------------------------一、会计信息规范的比较在规范上市公司会计信息披露的立法方面，美国主要是《证券法》和《证券交易法》；而我国将证券发行、证券交易统一于《证券法》之中；另外，我国还借鉴了英国的作法，制定了《公司法》。鉴于会计信息的重要作用，我国还专门制定了《会计法》。规范会计信息披露方面，英美两国立法均强调三方面内容：强制披露、强制审计、法律责任。英美两国的会计信息披露制度均由三大体系构成：会计准则体系、会计信息披露规则体系、审计准则体系。在我国也强调强制披露、强制审计、法律责任这三方面的内容，但我国对于法律责任中信息披露及时性的民事赔偿责任未作规定，还有一些规定过于原则、抽象，不便于司法的具体操作。在美国，会计准则的制定机构是财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，简称FASB）。美国证券委员会（SEC）保留了对FASB所制定会计准则的监督权和否决权。在我国，会计准则的制定机构是财政部，它和证监会的关系不像美国SEC和FASB那样有权威性的高低之分，它们都是国务院下属的行政部门。我国上市公司目前执行的是财政部于2000年12月29日颁布的《企业会计制度》。二、我国企业会计制度和国际会计准则涵盖范围的对比我国目前实行的企业会计制度已经涵盖了国际会计准则的绝大部分内容，国际会计准则所规范的经济业务，在我国除没有、较少发生或不普遍的外，如恶性通货膨胀经济中的财务报告等，基本都能找到相应的规定。不同之处在于，我国会计标准采取“会计准则”、“会计制度”的并存形式，而且在某些具体要求方面，还与国际会计准则存在差异。三、中外会计准则基本要求的对比分析（一）国际会计准则的制定以使用者决策有用性为基本目标，以真实性和公允性为基础；我国的会计准则制定考虑到决策有用性的要求，同时追求多元目标，并不以公允价值作为会计准则制度制定的基础。（二）由于我国资本市场尚处于发展的初期，会计准则和制度在满足资本市场需求的同时，更多地考虑众多国有企业和其他企业的要求。（三）国际会计准则适用于市场经济条件下需要对外提供真实公允会计报表的所有企业；我国会计体系中行业会计制度和财务制度、企业会计准则、企业会计制度并存，它们各自的适用范围不同。四、在两种会计标准下的A、B股净利润差异分析（一）沪市同时发行有A、B股的公司2001年年度报告中汇总出的两个利润数字。本文随机地抽取了上海证券交易所同时发行A、B股的五十多家公司中的17家公司，将其分别按中国会计标准计算的净利润与按国际会计标准计算的净利润进行对比，列表如下：表1 中外会计标准计算的净利润比较表金额单位：千元股票代码 股票简称 按中国会计准则计算的净利润 按国际会计准则计算的净利润900902 二纺机 大众交通 210330 4 永生数据 ST中纺机 胶带股份 2814 3939900909 轮胎橡胶股份 海立股份 12807 浦东金桥 外高桥 917 凤凰股份 上柴股份 849900930 上海邮通 华源股份 东方通信 ST轻骑 ST新城B 茉织华 从上表我们可以看出，按中国会计标准计算的净利润与按国际会计准则计算的净利润存在着差异，这些差异是如何形成的呢？下面本文选取二个同时发行A、B股的上市公司分析其采用不同会计标准净利润存在差异的原因。1、大众交通（全称：大众交通集团股份有限公司，A股代码600611，B股代码900903）按不同会计标准计算的净利润差异分析表2 金额单位：千元项目 净利润按中国会计标准编制 210330按国际会计标准调整合计 23039(1)加速折旧 -67241(2)旧车处置收益 76326(3)无形资产摊销冲回 9204(4)冲销开办费 2938(5)固定资产减值准备 -10594(6)递延税项 12204(7)其他 -45876按国际会计准则编制 1872912、凤凰股份（全称：凤凰股份有限公司，A股代码600679，B股代码900916）按不同会计标准计算的净利润差异分析表3 金额单位：千元项目 净利润按中国会计标准计算合并税后利润按国际会计标准调整 冲回以前年度（额外）计提的坏账准备 11203冲回以前年度（额外）计提的折旧准备 5937冲回以前长期投资减值准备 3828冲销无形资产 1744冲回存货计提准备 1176以前年度损益调整的不同会计处理手段 -75490其他 1763按国际会计准则计算公司本年度合并净利润 从以上净利润差异分析可看出，在按企业会计制度计量的利润与按国际会计准则计量的利润中，各公司受影响项目不完全相同，但其中坏账准备、存货跌价准备、待摊费用、递延资产、无形资产摊销、投资减值准备、固定资产折旧、资产重估等项目的影响相对较大，各项资产减值准备项目尤其明显。因此，在上面所列出的A、B股利润差异中，有约三分之一是属于专业判断不同造成的差异（递延资产、无形资产的摊销，固定资产折旧），其他约三分之二是属于准则之间不同规定所导致的差异。因为我国目前的市场经济建设尚处在初级阶段，公平、公正、公开的市场环境尚未形成，所以在企业会计制度中不允许采用公允价值记账，这一点是与国际会计准则的根本区别所在。五、结论在目前的会计规范中，如果以公允价值概念的会计准则为记账基础，会计师在进行业务处理时，要以公允价值概念来进行判断，这要求会计师有较高的职业判断能力以及职业道德水准。如果用不以公允价值概念为基础的会计制度进行会计核算，则要对会计估计提供更详细的指导，对会计师在职业判断能力和道德水准方面的要求相应较低。两种类型的会计标准都不能保证总是能够向市场提供可靠的决策相关信息。但两种类型的会计标准与不同的监管体系相适应。以公允价值概念为基础的，要求会计师有较高的职业能力和职业道德水准，并承担较高的职业责任，这是一种以自律为主导的体系。监管可以用法律手段为主，而行政手段为辅。不以公允价值概念为基础的，则要求以合规为基础。这是一种非自律主导型的体系，对会计师在职业能力和职业道德方面的要求相对较低，监管常常要以行政手段为主要调节手段。这两种类型的体系可分别称为自律型和监管型。我国在当前显然属于监管型的体系，当前的我国企业会计制度大体上与这一体系是相适应的。因此，随着中国加入WTO，我国的会计工作以及相应的制度准则应加快适应国际化的步伐，会计标准应以公允价值概念为记账基础。

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