《试论会计信息失真》开 题 报 告一、文献综述现就关于会计信息失真的研究及相关文献做一综述，并对这些文献做出简要的评价。1．李爽先生等主持关于会计报表粉饰问题研究在李爽先生等主持编写的《会计信息失真的现状、成因与对策研究——会计报表粉饰问题研究》中，运用规范性方法，使用演绎的方法构建会计报表粉饰的基本理论，分析会计报表粉饰的防范和相关各方的法律责任。⑴李爽先生等分析了我国会计报表粉饰的动因，主要包括：国有企业粉饰会计报表的动因包括7个方面：①奖金动机。②确保职位动机。③借款动机。④纳税动机。⑤推卸责任动机。⑥隐瞒违法动机。⑦政治动机。上市公司粉饰会计报表的动因包括4个方面：①股票发行和上市动机。②配股动机。③避免处罚动机。④炒作股票动机。外商投资企业和私营企业粉饰会计报表的动因包括2个方面：①纳税动机。②利润分配动机。李爽先生等在分析了粉饰会计报表的动因的基础上，从十二个方面分析了历史会计报表粉饰方法及未来会计报表粉饰方法的三个方面，运用搏弈理论对会计报表粉饰问题进行研究并提出防范会计报表粉饰的方法，具体阐述了会计报表粉饰的法律责任，主要包括：⑵会计报表粉饰的法律责任法律责任主体：①会计报表粉饰的经济后果与法律责任问题的出现。②会计报表粉饰中的法律责任主体。法律责任的认定及其认定机构①企业管理当局法律责任的认定及认定机构。②会计师事务所及其注册会计师法律责任的认定及认定机构。③其他法律主体法律责任的认定及认定机构。法律责任的种类：①现行的规定。②关于行政责任。③关于刑事责任。④关于民事责任。⑤法律责任的分担。⑥法律责任的确定性与法律责任的严厉程度。李爽先生等在大量研究之后针对杜绝粉饰会计报表，提供真实的会计资料，提出了相关政策的极具建设性、可操作性的建议，具有很好的指导和启发的意义。綦好东先生关于会计舞弊的研究綦好东先生在《会计舞弊的经济学解释》中从合约经济学、新制度经济学角度对会计舞弊的产生机制，利益分享和成本分摊机制进行研究，认为会计舞弊实际上是相关自然人趋利行为的一种结果。应追究行为当事人的的民事和刑事责任，从依法治理、有效监管、预防、发现、追究（惩处）机制入手，规范公司管理当局、中介机构、大股东、政府行为；禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘制。以期从根本上解决会计舞弊导致的会计信息失真的问题。3．薛祖云博士关于会计信息管制的研究薛祖云博士在《会计信息市场与市场管制——关于会计信息管制的经济学思考》中,应用经济学的理论,从市场的观点阐述会计信息的管制问题,为我国会计准则的制定提供一种新的思路。薛祖云博士提出纠正市场失灵的办法就是会计信息市场的管制，应以社会公平和市场效率的结合为目标。这一研究具有一定的前瞻性，对我国向国际惯例靠拢的会计改革具有推动和借鉴意义。4．蒋燕辉先生关于会计监督与内部控制的研究蒋燕辉先生在《会计监督与内部控制》中，从内部监督系统和内部控制两方面，对会计舞弊和腐败进行具体的分析研究，认为强化会计监督与内部控制是一项战略性的规划。建立会计监督与内部控制机制，是从源头上预防、控制和治理会计信息失真、违法经营及腐败的一项重要举措。5．徐融、寸晓宏关于会计信息故意性违法失真防范的研究徐融、寸晓宏在《会计信息故意性违法失真的防范》的文章中，从加强道德规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加大违法处罚力度和会计违法成本、营造会计人员“独立”的格局等六个方面阐述了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施。是根治会计信息失真、杜绝弄虚作假和粉饰舞弊的有效方法。6．葛志兴先生关于会计信息供求质量特征及矛盾的研究葛志兴先生在《会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路》文章中,对会计信息需求质量和会计信息供给质量的阐述和分析，提出会计信息的供给与会计信息的需求在质量上是存在矛盾的。认为解决矛盾的基本协调思路是：改革会计系统内部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质。对治理会计信息失真的问题具有借鉴意义。7．小结以上是有关学者在会计信息失真问题上的主要观点，他们运用不同的方法总结会计信息失真的类型，分析揭示企业及上市公司的会计信息失真的原因，阐述根治的措施和方法。具有极强的启示和借鉴意义。二、选题的目的意义我选的论文题目是《试论会计信息失真》。我之所以选这个题目是因为：近几年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题。由会计诚信缺失，普遍的会计舞弊带来的会计信息的失真，已到了非解决不可的时候。面对越来越严重，越来越普遍的会计信息失真现象，朱镕基总理于2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，题写了“不做假帐”的四字校训。同年10月29日又在考察北京国家会计学院工作时，强调指出：“‘不做假帐’是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息的真实、可靠。”表明了国家对此问题的重视和坚决杜绝治理的决心。会计信息失真的问题已到了非解决不可的时候。有关呼唤诚信，规范会计行为，不做假帐，加快提高财会人员的自身素质，加强职业道德建设，探询杜绝会计信息失真的治理措施等的呼声越来越高，而GDP每年以8%的增长率快速发展的中国经济，尤其需要规范的、高质量的会计信息来反映企业经营发展的真实情况。为什么一方面会计规范建设日臻规范，另一方面违规事件又屡禁不止呢？它的根本原因、表现手段有那些？有何危害？现行制度有何缺陷？解决的办法和治理措施有那些？有关人员各自应承担责任的明晰而具体的制度解释和设定等等。会计信息失真问题的彻底治理和解决，对诚信的回归，对经济的持续增长，都具有极为重要的意义。经济越发展，会计越重要。“物竞天择，适者生存”，中国加入WTO 之后，对我国的改革开放是一种外在推动力，中国经济由此跨进了经济全球化的大门。经济的全球化带给财会人员一个崭新的课题就是财务会计的国际化，会计作为一种通用的商业语言，必须全方位与国际惯例接轨，与国际会计准则趋同，尽快确立适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度；找寻缺失已久的诚信，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平，很好的发挥会计职能，有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，使会计真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。三、论文提纲论文提纲共分为四部分，现就各部分所包涵的主要内容简述如下：1．会计信息失真的现状由主观因素和客观因素导致的会计信息失真的现状分析。2．会计信息失真的原因分析分主观和客观两方面，从国有企业的产权机制、会计管理体制、会计准则的执行、外部审计监督、内部控制制度、会计工作人员的素质等方面分析会计信息失真的原因。3．会计信息失真的危害分析就会计信息失真影响市场经济的会计诚信和影响社会生活各个方面来分析其造成的危害。4．会计信息失真的结论和治理建议⑴结论:经过上述分析得出以下结论：会计信息失真的原因是复杂多样的，决不仅仅是会计人员本身的问题造成的，也不仅仅是中国的问题，而是一个国际性的难题。我国会计信息失真，不单纯是一个学术理论问题，抑惑是一个经济问题，它更是一个需要从源头上去治理腐败的政治问题。⑵治理建议①加强诚信道德教育②健全民事赔偿制度，加大违法处罚的力度③改革管理体制，推行会计委派制④加强单位负责人的法律责任、加快职业经理人队伍的建设。⑤加强营造会计人员“独立”的格局，进一步提高会计人员的素质⑥加强中介组织管理和外部监督，推进有限合伙制事务所“二次改制”⑦进一步改革、完善会计制度。⑧完善上市公司的法人治理结构和对经理人的激励约束机制⑨实施会计账薄的监管，加快财务电算化建设四、论文的实现计划1月31日至2月28日查阅文献，3月1日至15日开题，3月18日至5月10日论文写作，争取4月25日前完成论文初稿。论文的关键在于拿出治理的可行措施。五、参考文献目录1. 李爽：《会计信息失真的现状、成因与对策研究—会计报表粉饰问题研究》，经济科学出版社，2002年版。2. 吴安平、茹建英、张尚民：《权益信息失真查证实务》，中国时代经济出版社，2002年版。3. 李锋：《浅谈会计假帐的危害及对策》，《交通财会》，2003年第三期。4. 徐融等：《会计信息故意性违法失真的防范》，《财务与会计》2000年第七期。5. 葛志兴：《会计信息供求质量特征极其矛盾的协调思路》，《财务与会计》，2000年第四期。6.吴景锋等：《帐簿管理：会计监管的新思路—沈阳市实施会计帐簿监管的实践》，《财务与 会计》，2000年第四期。7.蒋燕辉：《会计监督与内部控制》，中国财政经济出版社，2002年版。8.吴玲玲、王丽娟：《财务报告失真问题初探》，《交通财会》，2002年第七期。9.王明珠、郭宝华、蒋文春：《损益信息失真查证实务》，中国时代经济出版社，2002年版。10.陈国军：《浅谈会计信息失真与诚信》，《交通财会》，2002年第八期。11.王棣华：《从代理人理论看财务监督与会计监督的关系》，《财务与会计》，2000年第四期。
〔摘要〕本文从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面分析我国上市公司会计信息失真的深层次根源，并建议采取相应对策。本文还探讨了企业会计信息与我国法律监管的关系，指出整合现有法律资源和增加新的法律成分是完善我国会计信息失真法律责任的有效途径。 〔关键词〕上市公司 会计信息失真 法律监管及责任主体的确定 一、 上市公司会计信息失真的原因 会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不可估量的损失。尤其是随着市场化进程的加快，企业上市成为了国企市场化的必由之路。按《公司法》和《证券法》的要求，一定的赢利水平是公司成为准上市公司的先决条件，为达到这些条件，不少企业可谓绞尽脑汁通过会计调节来“创造”赢利。会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或者会计人员的个人行为，但究其实质，主要有以下几点原因： （一）从宏观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况，这些因素对会计信息质量的影响往往是根本性的。具体可以从以下方面加以判断：1.市场经济体制的建立与完善程度。包括现代企业制度的建立，产权制度的确立，通过市场优化资源配置的理念等。2.市场秩序的规范化程度。包括市场机制，市场规则，市场监管制度体系及其执行的有效性等。3.投资者行为理性化程度。包括投资者群体的理性投资理念，投资风险防范与约束机制等。4.法律约束的有效性。包括对资本市场各个参与者行为的法律约束，对资本市场监管者的法律约束，对企业经营行为的法律约束，对企业会计行为的法律约束等等。 （二）从微观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，这些因素对会计信息质量的影响是最为直接的。1.从企业角度分析，分析的重点包括公司治理结构，企业组织管理体制，（现代大公司和集团公司的）内部产权机制，企业创新机制，企业内部控制体系，企业约束与激励机制等。2.从企业会计角度分析，分析的重点包括企业会计政策选择机制，会计核算规范体系，会计信息质量控制体系，会计信息质量保证体系等。 二、上市公司会计信息失真的形成过程 促使会计信息失真从其形成过程来看，通常产生于两个主要的信息处理环节：信息的形成过程和信息的披露过程。 从会计信息的形成过程来看，信息失真可能表现在这些方面：搞数字游戏，虚增发生额和余额；隐瞒截留转移收入，私设“小金库”；虚增成本以便偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会计科目等。另外，一些上市公司为了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目，甚至是在收入、费用和成本科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行核算，不按规定计提固定资产折旧，摊销预提费用、待摊费用和递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。 虽然造成会计信息失真的主要因素是在会计信息的形成过程中，但对于企业外部的信息使用者来讲，他们难以得到来自企业内部的会计核算实际情况，他们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响。因此，许多上市公司又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工。曾经对中小投资者产生过重大投资决策影响的失真财务报告，在我国证券市场上市公司中屡见不鲜。有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真，主要表现在以下三个方面：1.报表附注说明简单，甚至被忽略。上市公司必须在附注中向信息使用者传递补充的会计信息，如采用何种会计处理方法等。因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据，所以，如果不充分揭示企业会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性，倘若没有在会计报表附注中加以说明的话，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣。2.审计部门监督不力。按照国际惯例，上市公司会计信息披露的真实性和可靠性，必须由注册会计师审计并签字才能最终确认，其目的是通过独立核算的第三方认证，增加会计信息的可信度，降低会计信息使用者的风险。3.数据的不准确和不真实。这是会计信息披露中存在的最主要问题。上市公司可以随意调整资产价值的大小，虚增收入，利用费用或折旧或应收应付等科目任意调节利润，从而达到迷惑广大社会公众的目的。 三、上市公司会计信息失真的对策 综上所述，治理会计信息失真，一方面要从宏观入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使上市公司在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度入手，加强会计人员的管理和继续教育，加强单位内部控制制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。具体对策建议如下： （一） 从外部宏观上，首先要按市场要求，完善企业管理制度。只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，科学管理的自我经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。其二，企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充公引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系。其三，完善财经法规制度，充实财务会计管理手段。企业可利用网络实现对分支机构、远程库存的远距离财务监控和集中管理。其四，加大内部、外部控制力度，强化企业内部财会管理、监督权，确保会计信息真实。 （二）从内部微观上看，企业可通过加强会计控制建设来治理会计信息失真。 1.加强会计控制，拓宽对会计控制的认识。传统的会计控制是指会计人员通过对反映经济业务的原始凭证的复核与检查以证实其是否真实地记录了各项客观的经济业务。在此基础上，通过对记账凭证、各类账簿及报表的相互核对及审阅，实现对经济业务的监督与控制。在所有权与经营权合一的情况下，单一的控制环境使会计履行控制与监督职能比较容易，会计信息输出也比较客观。但在两权分离的情况下，所有者与经营者存在着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计反映失实，会计控制弱化。在承认“人都是有限的理性经济人”这一前提条件下，会计代表谁来控制经济业务这种主体选择的不同，必然导致其控制内容与方法的不同。代表经营者的控制或再监督显然不同于代表所有者的监控，所以两权分离环境下会计控制的利益代表及控制目标需要重新审定。 2.加强会计控制，优化会计控制的环境。具体来讲，就是完善法人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束，以保障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合，将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束，所有者可以利用业绩评价，或通过董事会利用公司章程规定经营者的权限范围，还可以派出监事会直接监督经营者的代理权，以维护所有者权益；对经营者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划，使经营者利益与股东权益相结合。 3.充分发挥会计控制的作用，改变现行会计管理体制。由所有者委派财务总监，领导会计机构及会计工作，财务总监对所有者负责，会计人员对财务总监负责。公司业务运行则由经营者全权负责，财务总监与经营者相互配合相互监督，通过财务总监使所有者与经营者达到激励相容。财务总监制的会计管理体制下，会计控制的范围不仅仅是账、证、表的相互核对与审阅，还应包括业务流程的标准化设计与控制、业务处理过程不相容职务的控制、事后的复核与分析控制、财产清查核对控制。除此而外，各公司可根据自己的业务特点，结合经营战略、管理方法设置其他必要的控制点。通过关键控制点的有效运行，实现会计控制的目标――维护所有者权益，使会计提供的信息具有相关性与可靠性。 4.不断提高会计人员的业务素质与职业道德，使会计控制有效发挥作用。首先，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。其次，要切实抓好会计人员的经常性管理。主要是加强对会计证的管理，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计证的权威性、严肃性。再次，要切实抓好会计人员继续教育，提高思想品德、职业道德和业务素质修养。一个财会人员不仅要精通业务、熟悉法规，具有高超的会计水平，更要品质好、思想过硬，真正与企业共命运。因此，财会人员需要不断充电、回炉，提高自身素质，这样才能真实反映企业财务状况，为确保会计信息真实、可靠提供前提条件。 （三）建立有效的监督约束机制。 1.强化公司内部监督机制，发挥公司监事会的监督作用。尽管公司法已对监事会人员、职责等做了规定，但绝大多数企业的监事会受人事、财务等方面的压力而有名无实，而只有让其责、权、利独立，才能真正发挥其监督企业会计系统对外提供和披露准确的会计信息的作用。 2.强化公司外部监督机制。外部监督的强化包括三个方面，一是完善注册会计师审计制度，西方国家的经验表明，民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效的。要真正发挥注册会计师审计的作用，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质、职业道德水平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查，严惩违反职业道德及执业规范执业的行为。二是加强国家行政干预。在治理会计信息失真问题过程中，政府起着至关重要的作用。，政府干预的程度及效果直接影响会计信息的质量。财政机关、审计机关、证券监督管理机关等政府机关应加强对不实会计信息的监管和处罚力度，同时应建立不实信息查询网，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员，增加企业、经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本；另外可以根据具体情况适当采用会计委派制等政府干预形式，通过政府的综合管制来改善会计信息失真的状况。四、我国会计信息失真责任主体法律责任的完善 任何行为都是成本收益权衡的结果，会计信息失真行为的责任主体也不例外。法律责任的有效性是责任主体的成本收益和法律监管成本收益相博奕的结果，责任主体行为的有效说明法律监管的无效，同样法律监管的有效说明责任主体行为的无效。 法律监管是政府行为也是经济行为，由于法律监管的有效性分析过于宏观，我们只能从法律监管后的市场反应间接地分析。首先，如果法律监管有效，法律实施后相关的违法现象应该下降，反之说明法律监管效率不高。据胡奕明对1996－2001年我国对上市公司违法性会计信息的处罚统计表明，无论是违法的绝对量（分别是1、10、22、26、52、104家）还是其占上市公司的处罚比例（分别为百分之0.19、1.34、2.59、2.74、4.78、9.01）都呈上升趋势，这说明我国目前的法律监管不得力。再进一步看我国对会计信息失真的处罚力度。陕西省审计学会课题组（2000）统计了22例在我国有很大影响的会计信息失真案例，结果显示：处罚时间严重滞后，80.91%的处罚在三年以后，会计信息失真给市场和投资者造成的损失已无法挽回；另外处罚过轻，以针对内部管理人员的处罚为例，处罚种类只有警告、罚款和市场禁入三类，较重的市场禁入只占2.11%，较轻的罚款占46.15%（且人均罚款只有3.44万元，低于会计法规定的5万元），而最轻的警告约占51.74%。 有鉴于此，对于我国会计信息失真责任主体法律责任的完善，本文建议应从以下方面入手。首先，要整合现有法律资源，理顺相关法律间的关系。目前与会计信息失真相关联的法律相当混乱，对同一事项的认定不同的法律有不同的解释，如对责任主体罚款的规定：刑法为2－20万元，公司法为1－10万元，证券法为3－30万元，而会计法为0.3－5万元，相关法律间的混乱势必造成多头执法，这不利于对会计信息失真的监管。其次，增加新的法律成分。一要加大处罚力度，总体而言我国对会计信息失真行为监管的法律手段还不够严厉。美国通过的《公司责任法案》将违规首席执行官的处罚增加到10－20年的刑期和100－500万美元的罚款，韩国商法对不真实报告罪的处罚是5年以下徒刑或1500万韩元的罚金，相比之下，我国对责任主体的处罚就算不了什么了。二要确定提供虚假会计信息民事责任的主体，及应承担的法律责任。上市公司提供虚假会计信息给投资者造成损失，上市公司和有关责任人应当对投资者承担民事赔偿责任。尽管最高人民法院于2003年1月9日发布的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》对此已经做出了较为详细的规定，并且将控股股东纳入责任主体范围，无疑具有积极意义。但是，应对因虚假财务报告导致会计信息失真而承担民事赔偿责任的是否仅仅包括上述人员？从诚信义务的分析出发，对财务报告负有义务和责任的主体应当包括： （一）上市公司法人：上市公司对投资者负有诚信义务，因此应当对投资者因虚假财务报告而产生的损失承担民事赔偿责任。 （二）上市公司的董事：股东将公司的管理权交给董事，不管董事与公司之间是信托关系还是代理关系，都是基于对董事的信任，这种信任就意味着责任。如果董事在审核财务报告时没有达到适当的谨慎标准，存在故意欺诈或者疏忽，导致财务报告发生错误陈报或构成误导，从而给信赖此财务报告的投资者造成损失，就有负股东对其的信任和依赖，应当承担民事赔偿责任。即使注册会计师对财务报表进行了审计，也不能免除董事的义务。 （三） 上市公司经理：经理对公司和第三人（包括投资者）负有诚信义务。现代公司下，由于经理负责公司的日常运作，因而相对于一般的董事，尤其是外部董事，更加熟悉公司的运营情况，对企业真正的财务状况和经营业绩更为清楚。会计部门受经理的领导，因此财务报告的编制很大程度上取决于经理的意志。可以说，每一份虚假财务报告几乎都难以离开经理的作用。因此，经理也应当对提供不实财务信息负有民事责任。 （四） 上市公司监事：监事监督职权的一个重要方面，就是对公司的财务、尤其是对公司经营者提供给股东的财务报告和其他资料进行监督，以保证其真实、完整。若监事没有发现本应发现的董事和经理的虚假陈述行为并加以制止，甚至参与造假，导致财务报告中存在严重的虚假陈述，就违反了股东对其的信任，应当承担相应的民事责任。 （五）控股股东：如果上市公司的虚假陈述行为是由于受到控股股东影响而做出的，控股股东就违反了对其他中小股东的诚信义务，应当承担相应的法律责任。 （六）注册会计师：注册会计师具有较高的专业知识和技能，其审计工作具有专门性。注册会计师须按照审计准则实施专门的审计程序，对财务报表的合法性、公允性和一致性发表意见。由于以上特点，处于信息弱势的外部投资者与注册会计师之间就存在特定的依赖关系，社会公众对注册会计师的信赖决定注册会计师对外部第三人负有诚信义务。如果注册会计师在审计时没有遵循职业规范并保持应有的谨慎，导致没有发现应发现的错弊，甚至与管理当局协同舞弊，出具不实审计报告，就违反了诚信义务，应当承担法律责任，包括民事责任和行政责任，甚至是刑事责任。 （七）其他主体： 1.一般会计人员：从会计信息的产出来看，会计人员本身提供虚假财务报告的动机一般并不足，虚假财务报告的根源在于管理当局，会计人员只是执行者。但是，作为会计凭证、账簿、报表等财务资料的直接制造者，当会计人员参与 造假，欺外部使用者时，仍应当承担行政责任，包括警告、罚款、吊销会计资格证书、永久或一定时期内不许从事会计、审计、财务及类似工作等。 2.内部审计人员：作为公司的内部管理机构，是为公司管理当局服务的，对于防范企业内部员工的舞弊行为有一定作用，但是对于防范整个公司主体的虚假陈述不可能有多大作用。而且，从主观来说，其本身并不具有提供虚假财务报告的动机。因此，内部审计最多只能因为没有发现舞弊行为负行政责任，而不应当承担民事赔偿责任或刑事责任。 3. 财务总监：财务总监在内部会计控制系统中担任监督主体的角色。如果公司提供虚假财务报告，而财务总监没有及时发现并纠正虚假陈述行为，应当对其过失行为承担民事责任和其他责任。如果财务总监直接参与造假，则是故意行为，更应当对虚假财务报告承担法律责任。 4.证券分析师：上市公司为了迎合证券分析师的预测而进行虚假陈述，虚夸利润。投资者投资于某种证券是依赖于信息披露的内容及其对公司前景所作的判断，而证券分析师在投资者心目中具有某种权威作用，投资者对他们高度信赖，相信他们以专业知识和客观公正的态度做出预测和报道。因此，投资者对证券分析师的信赖，就使其负有真实提供公司财务分析报道的诚信义务。这样，如果证券分析师做出虚假陈述预测并影响上市公司的财务报告，导致财务报告虚假的话，就应当与上市公司一起承担侵权责任。 5.承销商：如果在配股、增发过程中，证券公司参与财务报告的造假或者没有对上市公司财务报告的真实性、准确性和完整性进行必要的核查，或者证券公司为了操纵股价等目的而参与上市公司财务造假，导致上市公司的财务报告存在重大虚假陈述，承销商也应当对投资者承担民事赔偿责任。 6.评估师：在民法中，资产评估师也是专家，如果其不按照职业规则对上市公司的资产进行评估，出具虚假的资产评估报告，导致上市公司定期财务报告中的资产、损益数字虚假，应当赔偿投资者的损失。
会计论文开题报告
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题目：论会计的不确定性
一、本课题设计(研究)的目的：
不确定性会计是财务会计的组成部分，是指不确定性经济业务会计。不确定性经济业务是相对于确定性经济业务而言的。对不确定性经济业务没有给予充分关注和恰当反映，致使财务会计的一些基本原则，如稳健性原则、权责发生制原则等没有得到很好地运用，制约了会计信息作用的发挥，是现行财务会计中存在的普遍性问题。随着知识经济时代的到来、寻求其解决方案越来越重要。笔者认为，研究会计不确定性目的如下：
(1)完善会计这门科学
会计到目前为止尚不是一门精确的科学，其重要的原因之一就是无法可靠地表述不确定性。不确定性会计通过对不确定性经济业务的披露、确认与计量，有助于消除财务会计信息的不确定性。所以，研究不确定性会计问题，有助于会计学的完善。
(2)建立不确定性会计的理论框架
对经济领域中“未来事项”存在的研究，有助于为各国会计准则的制定者们建立一个共同的基础性框架。这个框架会有助于促进各国会计准则发展的早期协调。不确定性会计的研究有助于建立一个不确定性会计问题的理论框架，以指导包括会计估计事项或有事项、未来事项等在内的会计准则的制定或修订。
(3)导致良好的会计实务
目前不少不确定性经济业务尚无成熟的会计规范。这必然会导致会计处理上的不确定性(如会计处理不一致)。不确定性会计问题的研究，有助于形成比较科学的不确定性会计概念框架，制定出较为完善的不确定性会计准则，从而有效地减少财务会计信息系统的不确定性，最终为信息使用者提供更多更好的信息。
二、设计(研究)现状和发展趋势(文献综述)：
在经济学界，研究不确定性问题的第一人当属美国经济学会会长赖特，他在1921年出版的名著《风险、不确定性和利润》对不确定性的研究产生了深远的影响。但是，在很长的时间内，不确定性的研究在学术界并没有受到足够的重视，正因为如此，赖特的不确定性经济理论不能在主流经济学派占有一席之地。随着信息经济学的“一声炮响”，随着瑞典皇家科学院诺贝尔经济学奖授予对不确定性经济理论的经济学家阿罗(1972)、施蒂格勒(1982)、纳什(1994)，不确定性的研究不仅融入传统的经济学中，而且迅猛发展，成为当今经济理论研究的热点。
在会计学领域，不确定性问题历来就是一个重要的问题。早在1922年，著名的会计学家W·A·Paton就在其“会计理论”中提出了会计假设。美国 FASB在1978年提出财务会计的目标时，又强调了财务会计应当提供企业现金流量的金额、时间分布和不确定性的信息。在会计规范方面，1948年的英国公司法第11段最早明确规定企业要披露以前不要求披露的或有负债性质、估计金额等信息。
二十世纪九十年代，受到金融工具、营销创新等不确定性经济业务的影响，国际会计界十分关注、重视不确定性会计问题的处理问题。1991年在比利时鲁塞尔，1992年在美国康列蒂格州的洛沃克，1993年在英国伦敦，国际会计委员会连续三次召开了“未来事项问题”研讨会。最后，在国际会计准则委员会专家组的努力下，在1994年发布了对会计准则的制定有指导作用的“未来事项”研究报告。
近年来，由于市场竞争的加剧和经营风险的增加，信息使用者越来越需要更多的信息来评估企业未来的现金流量和经营成果的不确定性。这样，在会计中如何减少、处理不确定性成为国内外会计学界关注的重要问题。然而，在现存的各种文章和文献中，系统的讨论会计不确定性问题的著作罕见，这就更加坚定了我对不确定性会计问题做系统探讨的决心。
我国不确定性会计的研究无论在理论还是在实务方面基本上处于起步阶段，未形成一套公认的、可以在实践中运用的理论方法体系。
在论文的写作过程中，我参考了很多国内专家学者关于会计的不确定性的论述和观点，主要是林斌老师所著的《论不确定性会计》。据我所知，结合我国实际情况，以不确定性会计为题进行专题研究并形成学术专著的，林斌老师是第一人。林老师将西方信息经济学理论引入会计研究，尝试为不确定性会计构建一套理论框架，以指导不确定性会计实务和不确定性会计准则的制定。林老师沿着信息经济学的思路，首先阐述了不确定性的基本含义，对会计中的不确定性问题进行了系统的分析，并初步构建了不确定性会计理论框架。在此基础上，该书分三篇分别研究了低度、中度和高度不确定性经济业务的会计处理。林老师的研究具有前沿性，观点具有前 瞻 性，对我的论文写作帮助是最大的。
其他参考文献还有王梦、姜婷婷、刘艳宏在《财务与审计》上发表的《不确定性会计刍议》，该文对目前国际、国内研究会计的不确定性的现状做了简单介绍，采用规范研究的方法，借鉴信息经济学的基本原理，对不确定性会计问题进行系统的分析，以期为不确定性经济业务的会计处理构建一个理论框架。吴奕鹏在《管理科学文摘》上发表《小议不确定性会计》，该文首先介绍了会计中的不确定性和不确定性会计，详细分析了不确定性会计所遵循的会计原则，并对不确定性会计的发展趋势作了简单预测。云南省财政厅的鄢涛发表了《对不确定性会计问题的认识和研究》，该文从不确定性与经济、会计与经济、不确定性与会计的关系三个方面论述了会计与不确定性的历史渊源，详细介绍了不确定性会计的概念、特点、对象以及简单分类，并对不确定性会计事项的会计处理问题进行探讨。
蒋昌稳、文银秋在《广东农工商职业技术学院学报》第23卷第1期上发表的《会计不确定性探析》上把会计不确定性对货币计量和持续经营假设、会计原则、会计信息使用者、会计准则的影响做出了后果分析，指明了会计不确定性的控制目标与指导思想，并从会计人员业务素质、会计信息监督等五个方面提供了监控的'基本思路和具体措施。蓝希华在《商业会计》2015年10月第20期上发表《关于不确定性和模糊性的会计信息问题研究》，主要阐述了会计中的不确定性和模糊性的表现、产生原因以及对会计的影响，并提出了不确定性和模糊性会计事项的会计处理、对策与建议。无锡商业职业技术学院会计系的陆兴风老师在《中国审计》上发表的《会计的不确定性与模糊性》与蓝老师的论文研究角度基本一致，观点有许多相似之处。施卓晨在《中央财经大学学报》2015年第6期上曾发表了题为《基于不确定性理论的会计信息真实性评测研究》的文章，该文从会计信息失真为一种不确定性现象的观点出发，分析归纳了影响会计信息真实性的关键因素，运用不确定理论对其作用进行度量，建立了会计信息真实性的评测模型。
云南财贸学院的陈红、周映群发表了《刍探不确定性会计及其计量》，本文首先简单介绍了不确定性会计的内涵与外延及不确定性会计中对经济业务的分类，主要分析了现行会计计量技术在处理不确定性经济业务时的局限性。王迎晓在《财政监督》杂志上发表了《会计信息的不确定性控制浅谈》，该文对会计信息不确定性控制的必要性、对象和重点分别进行了阐述。除此之外，我通过各种途径收集国外学者系统论述会计不确定性的文献，但发现外国学者都是从某一方面来谈会计的不确定性，站在宏观角度全面论述会计不确定性的文章罕见。例如Kimmelfield等在20**年8月发表的一文中结合美国各个州企业所得税收入情况，说明税法变化使会计信息具有不确定性，是根据第48号财务会计准则从所得税方面来研究会计的不确定性。Mayhew,BrianW在2001年9月上发表该文主要是谈会计不确定性对审计的影响，审计人员的职业道德对审计目标审计工作的影响。这两篇外文文献对我的写作思路有较大的启发。
会计学作为经济学科的一个重要分支，是随着经济环境的变化而发展的，经济环境的变化必然会产生许多不确定性经济事项。通过对不确定性会计的研究，也就是在将不确定性经济事项转换成确定性经济事项的过程中实现了会计学的动态发展。因此，作为“前 瞻 ”性会计的不确定性会计无疑将会是今后会计学研究发展的重点。
三、设计(研究)的重点与难点，拟采用的途径(研究手段)：
设计(研究)的重点与难点是随着全球经济一体化趋势，全球的经济贸易越来越频繁，企业所处经济环境的复杂性和企业经济事项的不确定性日趋增多。对会计信息使用者来说，有的关于不确定性经济业务的会计信息是十分有用的，但现行财务会计对不确定性经济业务的反映有的不恰当、有的落后于时代要求、有的极其不足，因而有碍于财务会计信息有用性目标的实现，制约了财务会计作用的发挥。这在客观上要求会计人员必须积极探索，以对企业发生的经济活动进行恰当的处理。如何合理估计会计中的不确定性以及对不确定会计事项作出恰当反映是本课题研究的重点。
本课题研究的难点是针对存在的问题，提出改进的措施与建议。
论文主要从六个部分来进行研究。
第一部分是绪论，介绍课题背景及目的、国内外研究现状、课题研究方法、论文构成及研究内容。
第二部分是介绍会计不确定性的基本概念，并从外部和内部性不确定性因素两个方面详细分析会计不确定性的原因。
第三部分着重从会计要素、会计基本假设及基本会计原则三个方面探讨不确定性经济业务对财务会计体系的冲击。
第四部分是对不确定性会计基本理论的思考，包括对会计本质和会计原则的再认识。
第五部分是探讨控制会计不确定性的具体措施。
第六部分是结论部分，总结全文，预测发展趋势。
本课题主要采用文献研究法和归纳总结法，在广泛收集阅读与本课题相关的文献资料，学习研究国内外专家学者对于会计不确定性这一问题的学术观点以及研究成果的基础上，对不确定性会计的基本理论问题，如不确定性会计的概念、目标、会计原则等进行分析与探讨。
(1)文献研究法。通过阅读有关会计不确定性的著作，从理论上提升研究深度。通过互联网等途径收集全国各种有关资料对会计不确定性的原因、影响及对策问题研究成果。
(2)归纳总结法。通过各种途径对本课题进行研究后，归纳总结出新的观点，尝试为不确定性会计构建一套理论与实务框架，以期对此问题的研究有所裨益。
四、设计(研究)进度计划：
1、第7周：整理资料并做开题报告，撰写论文提纲
2、第8周---第12周：消化整理资料，结合所学知识，撰写论文初稿
3、第13周---第14周：在初稿基础上修改论文，撰写论文第二稿
4、第15周：继续修改论文，最后定稿，交指导老师。
5、第16周：组织论文答辩。
6、第17周：整理论文资料并装订成册，同时做好校答辩前的准备工作。
五、参考文献：
[1]林斌。论不确定性会计[M].北京：中国财政经济出版社，2000：36-39.
[2]王梦，姜婷婷等。不确定性会计刍议[J].北方经贸，2015，8：70-71.
[3]吴奕鹏。小议不确定性会计[J].管理科学文摘，2015，9:39-41.
[4]鄢涛。对不确定性会计问题的认识和研究[J].中国学术期刊，2015,2:26-29.
[5]蒋昌稳。会计不确定性探析[J].广东农工商技术学院学报，2015,23:27-32.
[6]陆兴凤。会计的不确定性与模糊性[J].中国审计，2015,8:41-42.
[7]蓝希华。关于不确定性和模糊性的会计信息问题研究[J].商业会计，2015，10：23-24.
[8]施卓晨。基于不确定性理论的会计信息真实性评测研究[J].中央财经大学学报，2015，6：50-54.
[9]陈红，周映群。刍探不确定性会计及其计量[J].云南财贸学院期刊，2015,3:99-100.
[10]王迎晓。会计信息的不确定性控制浅谈[J].财政监督，2015，7：59-60.
〔摘要〕本文从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面分析我国上市公司会计信息失真的深层次根源，并建议采取相应对策。本文还探讨了企业会计信息与我国法律监管的关系，指出整合现有法律资源和增加新的法律成分是完善我国会计信息失真法律责任的有效途径。 〔关键词〕上市公司 会计信息失真 法律监管及责任主体的确定 一、 上市公司会计信息失真的原因 会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不可估量的损失。尤其是随着市场化进程的加快，企业上市成为了国企市场化的必由之路。按《公司法》和《证券法》的要求，一定的赢利水平是公司成为准上市公司的先决条件，为达到这些条件，不少企业可谓绞尽脑汁通过会计调节来“创造”赢利。会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或者会计人员的个人行为，但究其实质，主要有以下几点原因： （一）从宏观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断企业会计系统运行的制度基础和环境状况，这些因素对会计信息质量的影响往往是根本性的。具体可以从以下方面加以判断：1.市场经济体制的建立与完善程度。包括现代企业制度的建立，产权制度的确立，通过市场优化资源配置的理念等。2.市场秩序的规范化程度。包括市场机制，市场规则，市场监管制度体系及其执行的有效性等。3.投资者行为理性化程度。包括投资者群体的理性投资理念，投资风险防范与约束机制等。4.法律约束的有效性。包括对资本市场各个参与者行为的法律约束，对资本市场监管者的法律约束，对企业经营行为的法律约束，对企业会计行为的法律约束等等。 （二）从微观层面分析会计信息失真的原因，主要是判断影响企业会计系统运行的各个决定性因素是否以合理的方式存在，这些因素对会计信息质量的影响是最为直接的。1.从企业角度分析，分析的重点包括公司治理结构，企业组织管理体制，（现代大公司和集团公司的）内部产权机制，企业创新机制，企业内部控制体系，企业约束与激励机制等。2.从企业会计角度分析，分析的重点包括企业会计政策选择机制，会计核算规范体系，会计信息质量控制体系，会计信息质量保证体系等。 二、上市公司会计信息失真的形成过程 促使会计信息失真从其形成过程来看，通常产生于两个主要的信息处理环节：信息的形成过程和信息的披露过程。 从会计信息的形成过程来看，信息失真可能表现在这些方面：搞数字游戏，虚增发生额和余额；隐瞒截留转移收入，私设“小金库”；虚增成本以便偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会计科目等。另外，一些上市公司为了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目，甚至是在收入、费用和成本科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行核算，不按规定计提固定资产折旧，摊销预提费用、待摊费用和递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。 虽然造成会计信息失真的主要因素是在会计信息的形成过程中，但对于企业外部的信息使用者来讲，他们难以得到来自企业内部的会计核算实际情况，他们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响。因此，许多上市公司又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工。曾经对中小投资者产生过重大投资决策影响的失真财务报告，在我国证券市场上市公司中屡见不鲜。有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真，主要表现在以下三个方面：1.报表附注说明简单，甚至被忽略。上市公司必须在附注中向信息使用者传递补充的会计信息，如采用何种会计处理方法等。因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据，所以，如果不充分揭示企业会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性，倘若没有在会计报表附注中加以说明的话，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣。2.审计部门监督不力。按照国际惯例，上市公司会计信息披露的真实性和可靠性，必须由注册会计师审计并签字才能最终确认，其目的是通过独立核算的第三方认证，增加会计信息的可信度，降低会计信息使用者的风险。3.数据的不准确和不真实。这是会计信息披露中存在的最主要问题。上市公司可以随意调整资产价值的大小，虚增收入，利用费用或折旧或应收应付等科目任意调节利润，从而达到迷惑广大社会公众的目的。 三、上市公司会计信息失真的对策 综上所述，治理会计信息失真，一方面要从宏观入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使上市公司在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度入手，加强会计人员的管理和继续教育，加强单位内部控制制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。具体对策建议如下： （一） 从外部宏观上，首先要按市场要求，完善企业管理制度。只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，科学管理的自我经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。其二，企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充公引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系。其三，完善财经法规制度，充实财务会计管理手段。企业可利用网络实现对分支机构、远程库存的远距离财务监控和集中管理。其四，加大内部、外部控制力度，强化企业内部财会管理、监督权，确保会计信息真实。 （二）从内部微观上看，企业可通过加强会计控制建设来治理会计信息失真。 1.加强会计控制，拓宽对会计控制的认识。传统的会计控制是指会计人员通过对反映经济业务的原始凭证的复核与检查以证实其是否真实地记录了各项客观的经济业务。在此基础上，通过对记账凭证、各类账簿及报表的相互核对及审阅，实现对经济业务的监督与控制。在所有权与经营权合一的情况下，单一的控制环境使会计履行控制与监督职能比较容易，会计信息输出也比较客观。但在两权分离的情况下，所有者与经营者存在着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计反映失实，会计控制弱化。在承认“人都是有限的理性经济人”这一前提条件下，会计代表谁来控制经济业务这种主体选择的不同，必然导致其控制内容与方法的不同。代表经营者的控制或再监督显然不同于代表所有者的监控，所以两权分离环境下会计控制的利益代表及控制目标需要重新审定。 2.加强会计控制，优化会计控制的环境。具体来讲，就是完善法人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束，以保障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合，将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束，所有者可以利用业绩评价，或通过董事会利用公司章程规定经营者的权限范围，还可以派出监事会直接监督经营者的代理权，以维护所有者权益；对经营者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划，使经营者利益与股东权益相结合。 3.充分发挥会计控制的作用，改变现行会计管理体制。由所有者委派财务总监，领导会计机构及会计工作，财务总监对所有者负责，会计人员对财务总监负责。公司业务运行则由经营者全权负责，财务总监与经营者相互配合相互监督，通过财务总监使所有者与经营者达到激励相容。财务总监制的会计管理体制下，会计控制的范围不仅仅是账、证、表的相互核对与审阅，还应包括业务流程的标准化设计与控制、业务处理过程不相容职务的控制、事后的复核与分析控制、财产清查核对控制。除此而外，各公司可根据自己的业务特点，结合经营战略、管理方法设置其他必要的控制点。通过关键控制点的有效运行，实现会计控制的目标――维护所有者权益，使会计提供的信息具有相关性与可靠性。 4.不断提高会计人员的业务素质与职业道德，使会计控制有效发挥作用。首先，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。其次，要切实抓好会计人员的经常性管理。主要是加强对会计证的管理，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计证的权威性、严肃性。再次，要切实抓好会计人员继续教育，提高思想品德、职业道德和业务素质修养。一个财会人员不仅要精通业务、熟悉法规，具有高超的会计水平，更要品质好、思想过硬，真正与企业共命运。因此，财会人员需要不断充电、回炉，提高自身素质，这样才能真实反映企业财务状况，为确保会计信息真实、可靠提供前提条件。 （三）建立有效的监督约束机制。 1.强化公司内部监督机制，发挥公司监事会的监督作用。尽管公司法已对监事会人员、职责等做了规定，但绝大多数企业的监事会受人事、财务等方面的压力而有名无实，而只有让其责、权、利独立，才能真正发挥其监督企业会计系统对外提供和披露准确的会计信息的作用。 2.强化公司外部监督机制。外部监督的强化包括三个方面，一是完善注册会计师审计制度，西方国家的经验表明，民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效的。要真正发挥注册会计师审计的作用，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质、职业道德水平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查，严惩违反职业道德及执业规范执业的行为。二是加强国家行政干预。在治理会计信息失真问题过程中，政府起着至关重要的作用。，政府干预的程度及效果直接影响会计信息的质量。财政机关、审计机关、证券监督管理机关等政府机关应加强对不实会计信息的监管和处罚力度，同时应建立不实信息查询网，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员，增加企业、经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本；另外可以根据具体情况适当采用会计委派制等政府干预形式，通过政府的综合管制来改善会计信息失真的状况。四、我国会计信息失真责任主体法律责任的完善 任何行为都是成本收益权衡的结果，会计信息失真行为的责任主体也不例外。法律责任的有效性是责任主体的成本收益和法律监管成本收益相博奕的结果，责任主体行为的有效说明法律监管的无效，同样法律监管的有效说明责任主体行为的无效。 法律监管是政府行为也是经济行为，由于法律监管的有效性分析过于宏观，我们只能从法律监管后的市场反应间接地分析。首先，如果法律监管有效，法律实施后相关的违法现象应该下降，反之说明法律监管效率不高。据胡奕明对1996－2001年我国对上市公司违法性会计信息的处罚统计表明，无论是违法的绝对量（分别是1、10、22、26、52、104家）还是其占上市公司的处罚比例（分别为百分之0.19、1.34、2.59、2.74、4.78、9.01）都呈上升趋势，这说明我国目前的法律监管不得力。再进一步看我国对会计信息失真的处罚力度。陕西省审计学会课题组（2000）统计了22例在我国有很大影响的会计信息失真案例，结果显示：处罚时间严重滞后，80.91%的处罚在三年以后，会计信息失真给市场和投资者造成的损失已无法挽回；另外处罚过轻，以针对内部管理人员的处罚为例，处罚种类只有警告、罚款和市场禁入三类，较重的市场禁入只占2.11%，较轻的罚款占46.15%（且人均罚款只有3.44万元，低于会计法规定的5万元），而最轻的警告约占51.74%。 有鉴于此，对于我国会计信息失真责任主体法律责任的完善，本文建议应从以下方面入手。首先，要整合现有法律资源，理顺相关法律间的关系。目前与会计信息失真相关联的法律相当混乱，对同一事项的认定不同的法律有不同的解释，如对责任主体罚款的规定：刑法为2－20万元，公司法为1－10万元，证券法为3－30万元，而会计法为0.3－5万元，相关法律间的混乱势必造成多头执法，这不利于对会计信息失真的监管。其次，增加新的法律成分。一要加大处罚力度，总体而言我国对会计信息失真行为监管的法律手段还不够严厉。美国通过的《公司责任法案》将违规首席执行官的处罚增加到10－20年的刑期和100－500万美元的罚款，韩国商法对不真实报告罪的处罚是5年以下徒刑或1500万韩元的罚金，相比之下，我国对责任主体的处罚就算不了什么了。二要确定提供虚假会计信息民事责任的主体，及应承担的法律责任。上市公司提供虚假会计信息给投资者造成损失，上市公司和有关责任人应当对投资者承担民事赔偿责任。尽管最高人民法院于2003年1月9日发布的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》对此已经做出了较为详细的规定，并且将控股股东纳入责任主体范围，无疑具有积极意义。但是，应对因虚假财务报告导致会计信息失真而承担民事赔偿责任的是否仅仅包括上述人员？从诚信义务的分析出发，对财务报告负有义务和责任的主体应当包括： （一）上市公司法人：上市公司对投资者负有诚信义务，因此应当对投资者因虚假财务报告而产生的损失承担民事赔偿责任。 （二）上市公司的董事：股东将公司的管理权交给董事，不管董事与公司之间是信托关系还是代理关系，都是基于对董事的信任，这种信任就意味着责任。如果董事在审核财务报告时没有达到适当的谨慎标准，存在故意欺诈或者疏忽，导致财务报告发生错误陈报或构成误导，从而给信赖此财务报告的投资者造成损失，就有负股东对其的信任和依赖，应当承担民事赔偿责任。即使注册会计师对财务报表进行了审计，也不能免除董事的义务。 （三） 上市公司经理：经理对公司和第三人（包括投资者）负有诚信义务。现代公司下，由于经理负责公司的日常运作，因而相对于一般的董事，尤其是外部董事，更加熟悉公司的运营情况，对企业真正的财务状况和经营业绩更为清楚。会计部门受经理的领导，因此财务报告的编制很大程度上取决于经理的意志。可以说，每一份虚假财务报告几乎都难以离开经理的作用。因此，经理也应当对提供不实财务信息负有民事责任。 （四） 上市公司监事：监事监督职权的一个重要方面，就是对公司的财务、尤其是对公司经营者提供给股东的财务报告和其他资料进行监督，以保证其真实、完整。若监事没有发现本应发现的董事和经理的虚假陈述行为并加以制止，甚至参与造假，导致财务报告中存在严重的虚假陈述，就违反了股东对其的信任，应当承担相应的民事责任。 （五）控股股东：如果上市公司的虚假陈述行为是由于受到控股股东影响而做出的，控股股东就违反了对其他中小股东的诚信义务，应当承担相应的法律责任。 （六）注册会计师：注册会计师具有较高的专业知识和技能，其审计工作具有专门性。注册会计师须按照审计准则实施专门的审计程序，对财务报表的合法性、公允性和一致性发表意见。由于以上特点，处于信息弱势的外部投资者与注册会计师之间就存在特定的依赖关系，社会公众对注册会计师的信赖决定注册会计师对外部第三人负有诚信义务。如果注册会计师在审计时没有遵循职业规范并保持应有的谨慎，导致没有发现应发现的错弊，甚至与管理当局协同舞弊，出具不实审计报告，就违反了诚信义务，应当承担法律责任，包括民事责任和行政责任，甚至是刑事责任。 （七）其他主体： 1.一般会计人员：从会计信息的产出来看，会计人员本身提供虚假财务报告的动机一般并不足，虚假财务报告的根源在于管理当局，会计人员只是执行者。但是，作为会计凭证、账簿、报表等财务资料的直接制造者，当会计人员参与 造假，欺外部使用者时，仍应当承担行政责任，包括警告、罚款、吊销会计资格证书、永久或一定时期内不许从事会计、审计、财务及类似工作等。 2.内部审计人员：作为公司的内部管理机构，是为公司管理当局服务的，对于防范企业内部员工的舞弊行为有一定作用，但是对于防范整个公司主体的虚假陈述不可能有多大作用。而且，从主观来说，其本身并不具有提供虚假财务报告的动机。因此，内部审计最多只能因为没有发现舞弊行为负行政责任，而不应当承担民事赔偿责任或刑事责任。 3. 财务总监：财务总监在内部会计控制系统中担任监督主体的角色。如果公司提供虚假财务报告，而财务总监没有及时发现并纠正虚假陈述行为，应当对其过失行为承担民事责任和其他责任。如果财务总监直接参与造假，则是故意行为，更应当对虚假财务报告承担法律责任。 4.证券分析师：上市公司为了迎合证券分析师的预测而进行虚假陈述，虚夸利润。投资者投资于某种证券是依赖于信息披露的内容及其对公司前景所作的判断，而证券分析师在投资者心目中具有某种权威作用，投资者对他们高度信赖，相信他们以专业知识和客观公正的态度做出预测和报道。因此，投资者对证券分析师的信赖，就使其负有真实提供公司财务分析报道的诚信义务。这样，如果证券分析师做出虚假陈述预测并影响上市公司的财务报告，导致财务报告虚假的话，就应当与上市公司一起承担侵权责任。 5.承销商：如果在配股、增发过程中，证券公司参与财务报告的造假或者没有对上市公司财务报告的真实性、准确性和完整性进行必要的核查，或者证券公司为了操纵股价等目的而参与上市公司财务造假，导致上市公司的财务报告存在重大虚假陈述，承销商也应当对投资者承担民事赔偿责任。 6.评估师：在民法中，资产评估师也是专家，如果其不按照职业规则对上市公司的资产进行评估，出具虚假的资产评估报告，导致上市公司定期财务报告中的资产、损益数字虚假，应当赔偿投资者的损失。
会计论文开题报告
开题报告的内容应该全面，让导师能了解您论文的设想也研究方法。以下是我为您整理的会计论文开题报告，希望能提供帮助。
题目：论会计的不确定性
一、本课题设计(研究)的目的：
不确定性会计是财务会计的组成部分，是指不确定性经济业务会计。不确定性经济业务是相对于确定性经济业务而言的。对不确定性经济业务没有给予充分关注和恰当反映，致使财务会计的一些基本原则，如稳健性原则、权责发生制原则等没有得到很好地运用，制约了会计信息作用的发挥，是现行财务会计中存在的普遍性问题。随着知识经济时代的到来、寻求其解决方案越来越重要。笔者认为，研究会计不确定性目的如下：
(1)完善会计这门科学
会计到目前为止尚不是一门精确的科学，其重要的原因之一就是无法可靠地表述不确定性。不确定性会计通过对不确定性经济业务的披露、确认与计量，有助于消除财务会计信息的不确定性。所以，研究不确定性会计问题，有助于会计学的完善。
(2)建立不确定性会计的理论框架
对经济领域中“未来事项”存在的研究，有助于为各国会计准则的制定者们建立一个共同的基础性框架。这个框架会有助于促进各国会计准则发展的早期协调。不确定性会计的研究有助于建立一个不确定性会计问题的理论框架，以指导包括会计估计事项或有事项、未来事项等在内的会计准则的制定或修订。
(3)导致良好的会计实务
目前不少不确定性经济业务尚无成熟的会计规范。这必然会导致会计处理上的不确定性(如会计处理不一致)。不确定性会计问题的研究，有助于形成比较科学的不确定性会计概念框架，制定出较为完善的不确定性会计准则，从而有效地减少财务会计信息系统的不确定性，最终为信息使用者提供更多更好的信息。
二、设计(研究)现状和发展趋势(文献综述)：
在经济学界，研究不确定性问题的第一人当属美国经济学会会长赖特，他在1921年出版的名著《风险、不确定性和利润》对不确定性的研究产生了深远的影响。但是，在很长的时间内，不确定性的研究在学术界并没有受到足够的重视，正因为如此，赖特的不确定性经济理论不能在主流经济学派占有一席之地。随着信息经济学的“一声炮响”，随着瑞典皇家科学院诺贝尔经济学奖授予对不确定性经济理论的经济学家阿罗(1972)、施蒂格勒(1982)、纳什(1994)，不确定性的研究不仅融入传统的经济学中，而且迅猛发展，成为当今经济理论研究的热点。
在会计学领域，不确定性问题历来就是一个重要的问题。早在1922年，著名的会计学家W·A·Paton就在其“会计理论”中提出了会计假设。美国 FASB在1978年提出财务会计的目标时，又强调了财务会计应当提供企业现金流量的金额、时间分布和不确定性的信息。在会计规范方面，1948年的英国公司法第11段最早明确规定企业要披露以前不要求披露的或有负债性质、估计金额等信息。
二十世纪九十年代，受到金融工具、营销创新等不确定性经济业务的影响，国际会计界十分关注、重视不确定性会计问题的处理问题。1991年在比利时鲁塞尔，1992年在美国康列蒂格州的洛沃克，1993年在英国伦敦，国际会计委员会连续三次召开了“未来事项问题”研讨会。最后，在国际会计准则委员会专家组的努力下，在1994年发布了对会计准则的制定有指导作用的“未来事项”研究报告。
近年来，由于市场竞争的加剧和经营风险的增加，信息使用者越来越需要更多的信息来评估企业未来的现金流量和经营成果的不确定性。这样，在会计中如何减少、处理不确定性成为国内外会计学界关注的重要问题。然而，在现存的各种文章和文献中，系统的讨论会计不确定性问题的著作罕见，这就更加坚定了我对不确定性会计问题做系统探讨的决心。
我国不确定性会计的研究无论在理论还是在实务方面基本上处于起步阶段，未形成一套公认的、可以在实践中运用的理论方法体系。
在论文的写作过程中，我参考了很多国内专家学者关于会计的不确定性的论述和观点，主要是林斌老师所著的《论不确定性会计》。据我所知，结合我国实际情况，以不确定性会计为题进行专题研究并形成学术专著的，林斌老师是第一人。林老师将西方信息经济学理论引入会计研究，尝试为不确定性会计构建一套理论框架，以指导不确定性会计实务和不确定性会计准则的制定。林老师沿着信息经济学的思路，首先阐述了不确定性的基本含义，对会计中的不确定性问题进行了系统的分析，并初步构建了不确定性会计理论框架。在此基础上，该书分三篇分别研究了低度、中度和高度不确定性经济业务的会计处理。林老师的研究具有前沿性，观点具有前 瞻 性，对我的论文写作帮助是最大的。
其他参考文献还有王梦、姜婷婷、刘艳宏在《财务与审计》上发表的《不确定性会计刍议》，该文对目前国际、国内研究会计的不确定性的现状做了简单介绍，采用规范研究的方法，借鉴信息经济学的基本原理，对不确定性会计问题进行系统的分析，以期为不确定性经济业务的会计处理构建一个理论框架。吴奕鹏在《管理科学文摘》上发表《小议不确定性会计》，该文首先介绍了会计中的不确定性和不确定性会计，详细分析了不确定性会计所遵循的会计原则，并对不确定性会计的发展趋势作了简单预测。云南省财政厅的鄢涛发表了《对不确定性会计问题的认识和研究》，该文从不确定性与经济、会计与经济、不确定性与会计的关系三个方面论述了会计与不确定性的历史渊源，详细介绍了不确定性会计的概念、特点、对象以及简单分类，并对不确定性会计事项的会计处理问题进行探讨。
蒋昌稳、文银秋在《广东农工商职业技术学院学报》第23卷第1期上发表的《会计不确定性探析》上把会计不确定性对货币计量和持续经营假设、会计原则、会计信息使用者、会计准则的影响做出了后果分析，指明了会计不确定性的控制目标与指导思想，并从会计人员业务素质、会计信息监督等五个方面提供了监控的'基本思路和具体措施。蓝希华在《商业会计》2015年10月第20期上发表《关于不确定性和模糊性的会计信息问题研究》，主要阐述了会计中的不确定性和模糊性的表现、产生原因以及对会计的影响，并提出了不确定性和模糊性会计事项的会计处理、对策与建议。无锡商业职业技术学院会计系的陆兴风老师在《中国审计》上发表的《会计的不确定性与模糊性》与蓝老师的论文研究角度基本一致，观点有许多相似之处。施卓晨在《中央财经大学学报》2015年第6期上曾发表了题为《基于不确定性理论的会计信息真实性评测研究》的文章，该文从会计信息失真为一种不确定性现象的观点出发，分析归纳了影响会计信息真实性的关键因素，运用不确定理论对其作用进行度量，建立了会计信息真实性的评测模型。
云南财贸学院的陈红、周映群发表了《刍探不确定性会计及其计量》，本文首先简单介绍了不确定性会计的内涵与外延及不确定性会计中对经济业务的分类，主要分析了现行会计计量技术在处理不确定性经济业务时的局限性。王迎晓在《财政监督》杂志上发表了《会计信息的不确定性控制浅谈》，该文对会计信息不确定性控制的必要性、对象和重点分别进行了阐述。除此之外，我通过各种途径收集国外学者系统论述会计不确定性的文献，但发现外国学者都是从某一方面来谈会计的不确定性，站在宏观角度全面论述会计不确定性的文章罕见。例如Kimmelfield等在20**年8月发表的一文中结合美国各个州企业所得税收入情况，说明税法变化使会计信息具有不确定性，是根据第48号财务会计准则从所得税方面来研究会计的不确定性。Mayhew,BrianW在2001年9月上发表该文主要是谈会计不确定性对审计的影响，审计人员的职业道德对审计目标审计工作的影响。这两篇外文文献对我的写作思路有较大的启发。
会计学作为经济学科的一个重要分支，是随着经济环境的变化而发展的，经济环境的变化必然会产生许多不确定性经济事项。通过对不确定性会计的研究，也就是在将不确定性经济事项转换成确定性经济事项的过程中实现了会计学的动态发展。因此，作为“前 瞻 ”性会计的不确定性会计无疑将会是今后会计学研究发展的重点。
三、设计(研究)的重点与难点，拟采用的途径(研究手段)：
设计(研究)的重点与难点是随着全球经济一体化趋势，全球的经济贸易越来越频繁，企业所处经济环境的复杂性和企业经济事项的不确定性日趋增多。对会计信息使用者来说，有的关于不确定性经济业务的会计信息是十分有用的，但现行财务会计对不确定性经济业务的反映有的不恰当、有的落后于时代要求、有的极其不足，因而有碍于财务会计信息有用性目标的实现，制约了财务会计作用的发挥。这在客观上要求会计人员必须积极探索，以对企业发生的经济活动进行恰当的处理。如何合理估计会计中的不确定性以及对不确定会计事项作出恰当反映是本课题研究的重点。
本课题研究的难点是针对存在的问题，提出改进的措施与建议。
论文主要从六个部分来进行研究。
第一部分是绪论，介绍课题背景及目的、国内外研究现状、课题研究方法、论文构成及研究内容。
第二部分是介绍会计不确定性的基本概念，并从外部和内部性不确定性因素两个方面详细分析会计不确定性的原因。
第三部分着重从会计要素、会计基本假设及基本会计原则三个方面探讨不确定性经济业务对财务会计体系的冲击。
第四部分是对不确定性会计基本理论的思考，包括对会计本质和会计原则的再认识。
第五部分是探讨控制会计不确定性的具体措施。
第六部分是结论部分，总结全文，预测发展趋势。
本课题主要采用文献研究法和归纳总结法，在广泛收集阅读与本课题相关的文献资料，学习研究国内外专家学者对于会计不确定性这一问题的学术观点以及研究成果的基础上，对不确定性会计的基本理论问题，如不确定性会计的概念、目标、会计原则等进行分析与探讨。
(1)文献研究法。通过阅读有关会计不确定性的著作，从理论上提升研究深度。通过互联网等途径收集全国各种有关资料对会计不确定性的原因、影响及对策问题研究成果。
(2)归纳总结法。通过各种途径对本课题进行研究后，归纳总结出新的观点，尝试为不确定性会计构建一套理论与实务框架，以期对此问题的研究有所裨益。
四、设计(研究)进度计划：
1、第7周：整理资料并做开题报告，撰写论文提纲
2、第8周---第12周：消化整理资料，结合所学知识，撰写论文初稿
3、第13周---第14周：在初稿基础上修改论文，撰写论文第二稿
4、第15周：继续修改论文，最后定稿，交指导老师。
5、第16周：组织论文答辩。
6、第17周：整理论文资料并装订成册，同时做好校答辩前的准备工作。
五、参考文献：
[1]林斌。论不确定性会计[M].北京：中国财政经济出版社，2000：36-39.
[2]王梦，姜婷婷等。不确定性会计刍议[J].北方经贸，2015，8：70-71.
[3]吴奕鹏。小议不确定性会计[J].管理科学文摘，2015，9:39-41.
[4]鄢涛。对不确定性会计问题的认识和研究[J].中国学术期刊，2015,2:26-29.
[5]蒋昌稳。会计不确定性探析[J].广东农工商技术学院学报，2015,23:27-32.
[6]陆兴凤。会计的不确定性与模糊性[J].中国审计，2015,8:41-42.
[7]蓝希华。关于不确定性和模糊性的会计信息问题研究[J].商业会计，2015，10：23-24.
[8]施卓晨。基于不确定性理论的会计信息真实性评测研究[J].中央财经大学学报，2015，6：50-54.
[9]陈红，周映群。刍探不确定性会计及其计量[J].云南财贸学院期刊，2015,3:99-100.
[10]王迎晓。会计信息的不确定性控制浅谈[J].财政监督，2015，7：59-60.
下面是参考资料：会计诚信目录当前会计诚信面对的问题强化社会会计诚信的途径 会计诚信，是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”历年的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要实事求是，不弄虚作假；数据要真实，计算要正确；严密保守因工作关系获取的机密。编辑本段当前会计诚信面对的问题1、会计工作秩序混乱，会计基础不规范。主要表现为会计核算不按照规范操作程序进行，混岗、无证上岗在一些单位存在；无视国家财经法规，没有严格按财务制度对经营活动进行核算、监督，听凭单位领导指挥。 2、会计信息失真严重，会计核算不真实、不完整。主要表现为截留隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，使用虚假发票，编造和提供虚假财务报表，私设小金库等，严重造成会计核算不真实、不完整，会计信息失真普遍严重。 3、利用现行会计法规不配套、不完善，对会计信息进行操纵调整，以达到偷漏国家税收，获取不义“经济利益”。主要表现为利用会计政策、会计估计变更、会计差错更正和关联交易价格等规定，对不同时期会计财务信息进行处理，偷漏税收较为普遍，利润波动人为操纵，制造虚假业绩。 4、会计人员职业道德低下，任意弄虚作假。主要表现为有些会计人员墨守成规，不求上进，缺乏钻研业务，缺乏职业道德和敬业精神，工作中存在较强主观随意性，不严格按制度处理经济业务，极容易造成会计信息失真。 5、会计监管体系不完善、不完备。主要表现为财政监督、审计监督、税务监督等监督标准各不统一，各自为政，不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用，而且处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来超过成本的利益，一定程度助长了造假的气焰。编辑本段强化社会会计诚信的途径1、加强会计人员诚信教育。要组织会计人员有关会计职业道德教育，经常学习法律法规和制度，形成依法办事，自觉遵守的习惯。在处理各项经济业务时知法守法，把守关口，确保会计信息真实完整。 2、健全和完善会计管理制度。会计管理制度要做到具体规范，尽力缩小会计可选择的范围，对未来会计环境的变化做超前分析，科学预测，使会计管理制度具有较好超前性、稳定性和持续性。 3、加强对单位领导、会计人员诚信教育，提高会计队伍整体素质。会计诚信教育重点放在职业道德、会计理论、政策法规、业务知识和技能训练等内容，熟悉掌握会计法律和财会知识，这是单位领导和会计人员的基本要求，能够自觉守法、守规，依法办事。目前，利用会计人员继续教育制度来强化会计人员诚信教育，是一种快速可行办法，建议扩大教育范围，单位主要领导也应参加会计诚信教育，以推进会计诚信化建设。 4、健全相关法律法规，加大惩处力度。修改、完善相关法律法规，对现行法律法规中一些责任和处罚不明确条款加以修改，增加对现实中出现而法律法规中没有明确的规定，要加强监督部门执法检查建设，做到执法必严、违法必究，加大惩处力度，严格财经纪律，要加大对造假者处罚力度，使得造假者付出代价远远大于其所得收益，才能有效地制止造假者肆意违反财经法规行为。 5、培育良好的会计诚信环境。要更好地建设会计诚信，必须努力创造良好的会计诚信氛围，培育会计诚信环境：（1）单位内部要建立科学合理高效的内部控制制度，形成分工科学，职责明确，既能相互协作又能相互监督，相互制约的机制，这是治理会计失信一个重要途径。（2）重视舆论作用，大力宣扬先进会计人员事绩，充分发挥会计诚信示范作用，努力引导会计人员向先进人物学习、看齐，对失信会计人员，严重的适度爆光。（3）建立会计行业自律性组织。这是借鉴国外成功的经验，会计行业自律性组织是联系单位会计与政府之间的桥梁和纽带，自我管理、自我约束、自我教育；在市场经济下能起到有些政府部门不能起到作用，行纪行规能约束某些单位会计不诚信行为，协助财政部门做好管理会计人员职能。
建筑施工企业会计信息失真原因分析论文
一、会计信息失真的相关概念和内涵
(一)会计信息质量失真的内涵
会计信息指的是财务部门通过财务报告的形式，向投资者以及向债权人或者是相关的利益单位提供相关的财务状况。会计信息的失真直接会导致虚假信息的产生，最直接的方式就是实际的财务报告和真实情况之间有非常大的差别，无疑会计信息失真会产生非常恶劣的后果，但是关于会计信息失真可以从无意和有意等两个方面进行考虑。
(二)会计信息质量失真原因
内在原因。故意导致的会计信息的失真是指的在进行会计统计的过程中财务人员对于会计的统计有动机和有预谋的进行造价和欺。这种形式的会计质量的失真一般会造成财务报表反应的真实情况和实际的成果有非常大的差别，进一步的会影响到企业的管理人员做出不恰当的决策，目前在企业的中最为典型的就是会计人员和其他的公司的财务管理人员因为利益关系故意导致的会计信息的失真。其实际结果直接会导致出现在财务报表中，账目之间不相符，其中存在最大的隐蔽和危害的是，账目和实际使用的费用之间存在很大的差距，这些通常是这些财会人员精心策划的结果，在企业的内部控制的过程中很难发现，因此会给企业造成非常大的损失。外在原因。工作过程中无意导致的会计信息失真可能是由于财务人员在工作的过程中偶然因素导致，本质是财务人员无意的进行这种行为，但是这样的信息质量不会影响到整体报表的公正性，也不会影响到企业的管理人员进行相关决策的进行，因此这样的会计信息的质量控制不是我们研究的重点。但是不管是内在原因还是外在原因，都需要找到失真的主要原因，从而采取有效的措施进行预防。
二、建筑行业会计信息的共性及特性
对于建筑企业而言，在建筑施工的过程中会计信息无疑会受到多个方面的影响，由于建筑是我国的支柱性的行业，因此建筑行业会计信息的准确性对于我国的整体经济都具有非常重大的影响，因此了解建筑行业的会计信息的'特征对于我国经济的稳定性具有较大的作用。
(一)建筑行业会计信息的共性
对于建筑行业而言，建筑行业的会计信息和其他行业具有类似的特点，在功能上都是企业实现会计准确性非常重要的桥梁，通过建筑行业的财务报表从而对提供的信息实现一定的约束，对于会计信息和会计目标之间能够完全相符起到了促进作用。会计信息也和其他信息一样具有一定的共性，是企业实现会计目标非常重要的方面，会计信息主要是通过财务报表进行实现，在一定程度上通过对会计信息进行审核，能够在一定程度上对信息进行约束，有效的对会计目标进行完成。
(二)建筑行业会计信息的特性
建筑作为目前我国经济中最为重要的部分，其经济的效益受到了人们的重视，在现代的企业会计中，建筑行业会计是其中非常重要的一个分支，因此建筑行业会计除了和其他会计工作一样的特点以外，还有其不同之处，尤其在核算上也存在一定的特殊性。由于建筑施工的周期较长以及施工过程中存在诸多的不确定因素，在产品形成的周期中，时间较长，从建筑刚开始进行设计，到建筑的试运营，最少的时间为两三年，甚至很多建筑在建设的过程中需要花10年以上，对于那些建筑较为复杂的水利水电工程，由于建筑的范围较广，因此可能需要更多的时间。其次对于建筑行业的会计信息而言，由于业务较为复杂，产品的形态多样化，因此在处理核算资金的过程中，也相对而言比较复杂，在很多方面都需要进行涉及。
三、建筑施工企业会计信息失真存在的问题
(一)会计基础工作薄弱
从日常的工作中可以看出，很多施工企业的领导对于会计信息的基础工作不是非常的重视，导致了很多会计部门经常会出现人员配置不足。当然，在实际的工作过程中，一些财会人员的专业素质较低，因此在实际的工作中，经常会出现账目混乱，很多员工在智能上分工不清，因此导致了内部甚至很难有效的进行监督。
(二)财务人员的职业素质不够
在进行会计业务的进行中，我们对于内部控制的一些关键因素，都是采用企业的财务信息表达出来。但是由于在实际工作过程中，财务人员需要根据自身的职业判断来选择相应的会计估算的政策和方法，因此在这个过程中企业会虚增利润或者是税务的统计不合理，另外一方面，作为企业的管人员和企业的直接经营人员，这些人员在日常的经营过程中可能会出现高度的串通和舞弊的行为，这些都可能导致会计信息的失真。
(三)缺乏完善的会计准则和法律法规
根据施工企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对会计事项进行会计职业判断，由于没有完善的会计准则和法律法规，这就在一定程度上增加了会计核算工作的随意程度，影响了会计信息的真实性。
四、提高会计信息质量的途径
(一)加强企业管理人员的法制观念教育
首先针对企业的会计人员而言，会计人员需要针对最新的会计策略进行有效的学习，对于最新的知识进行了解。加强学习的力度，并结合目前的新形势，新经济，做好相关的研究，另外，由于会计在工作的过程中有一定的灵活性，而灵活性需要把握一定的度，严禁出现任意操作的现象。
(二)重视会计准则的严格执行，及时披露
创新精神是保持企业竞争力最为重要的因素，对于财务部门而言同样重要，所以针对建筑企业而言，在日常的工作过程中需要尽量的设计相关行业的发展方案，实现信息化是保证会计准则实现最重要的部分。
(三)加大企业的内部审计
对于内部审计而言，是防止企业内部人员舞弊的重要方式，球儿内部人员和企业的利益直接受到影响，因此在聘用企业内部审核人员的过程中，对于内部审核人员的素质需要进行定期的考核，而企业内部人员在职业素养上要保持高度负责任的态度，遇到了企业的财务舞弊需要进行及时的纠偏，从而最大程度的降低企业的损失。
五、结束语
综上所述，本文针对建筑施工企业会计失真的常见原因进行了分析，在此基础上针对建筑行业的特殊性，提出了会计行业失真的重要内容，本文重点对会计行业信息的失真防范措施进行了介绍，目的是提高建筑施工企业会计信息的准确性，从而保障企业发展。因此，通过对建筑施工企业会计信息失真的原因进行分析，从而找到解决会计信息失真的措施，并不断的提高会计信息失真的治理水平，这对于建筑施工企业来说意义重大。
本文试图从会计理论体系方面,首先明确“真实的会计信息”与“不真实的会计信息”的内涵,然后研究基于我国实际国情的会计信息失真的主观与客观原因,并提出根治问题的措施。 一、会计信息的真实性与会计信息失真 会计信息失真,既是一个重大的实践性问题(会计信息失真已经给国民经济的健康运行带来了一系列严重的负面影响),也是一个非常重要的会计理论问题(会计学界对应的理论是“会计信息的真实性”)。研究会计信息的失真,首先必须明白什么是真实的会计信息。如果连会计信息真实性的本质特点都不知道,仅仅凭自己主观上的认识和对一些实际现象的理解就来探讨怎样解决会计信息的失真,是轻率的和不负责任的。 会计信息的真实性是与会计规则及其制定权的合约安排密切联系的。会计规则制定权的合约安排(contractual ar-rangement of rights of determining accounting rules)是指关于会计规则由谁来制定,由谁来监督其执行的制度安排。欧、美一些发达国家的会计规则制定权合约安排的方式一般是:政府享有一般通用会计规则的制定权(right of determininggeneralaccounting rules),企业经营者享有剩余的会计规则制定权(rightofdeterminingresidua1 accountingrules),由独立、客观、公正的会计专家(即注册会计师或特许会计师)来监督企业经营者对一般通用的会计规则的遵循和对剩余会计规则制定权的适当行使(谢德仁,1997)。 会计大师西蒙(Simon)在1997年就提出了“人是有限理性的(bounded rationality)”的思想,更关键的是他区别出了指导会计信息产生过程的“程序理性(procedural rationality)”和“结果理性(rationality of outcome product)”的重要理念,这就为判断会计信息的真实性提供了源于会计理论体系自身的“标准”。所谓“程序理性”是指行为是适当考虑的结果,该行为就是程序理性的,因此,行为的程序理性取决于它的产生过程。所谓“结果理性”是指在有既定的条件和限制所规定的范围内,当行为适合于达成既定目标时,它就是结果理性的。 这样,根据西蒙的程序理性观,会计强调的应当是会计确认、计量、记录与报告等行为程序的理性,所以,会汁信息的真实性并不体现在会计信息本身是多么真实,而在于它是否依照该国公认的会计规则及其合约制度安排权进行加工处理,如果是,那会计信息就是真实性的;如果不是,那会计信息就是非真实性的,就是所谓的“会计信息的失真”。这是从会计理论体系给“真实性会计信息”和“会计信息失真”下的定义。 从企业经营管理角度考虑,真实性的会计信息是指会计信息能够真实、客观地反映企业各项经营活动,准确地揭示了各项经营活动所包含的内容。会计信息失真是指会计信息没有能够真实地反映客观的经营活动,给决策者的相关决策带来了不利的影响。(谭劲松,2000)黄世忠(1999)给会计信息失真所下的定义最直截了当:“会计信息失真就是真实地反映虚假的经营业务”。 在会计实践中,会计信息失真情况有许多类别,我们从失真产生的方式对其加以归类:(1)从失真产生的过程,可分为会计事项失真导致的失真和会计处理失真导致的失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,这就是我们平时所讲的“假账真算”;后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”。当然,这两种情况也有可能同时存在,即“假账假算”。(2)从失真是否由主观所导致,可分为会计信息失真的有意造假和无意失实。有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益,事前经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等,造成会计信息未能如实或准确反映经营活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实,其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。(3)根据会计信息与会计处理的关系,失真可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真。前者是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经营活动和会计事项,造成会计信息失真,这是会计信息失真的制度原因。从理论上说,这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。后者是指由于会计操作的错误(可能是主观的和有意的,也可能是客观的和无意的)引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形,其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。 二、会计信息失真的原因分析 对于造成会计信息失真的原因,本文重点在其它文章没有涉及的方面进行探讨,主要是从经济学和会计制度两个角度来研究。 (一)企业产权中各行为主体的利益冲突 企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴;债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息;所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值;经营者关心业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益;证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征,存在着不同的利益驱动,不可避免地出现利益冲突。 经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处,即经营者直接管理企业,对企业的经营运作负直接责任,因而他有着得天独厚的信息优势。然而,基于其自身利益的考虑,经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量,也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露,而经理阶层从自利益出发,只会选择少量披露甚至不披露,从而损害社会利益。同时,由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险”(moralhazard)问题,即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息,导致会计信息失真。 (二)激励与约束机制的不对称 激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。制度经济学认为,产权结构影响组织中个体的行为,即不同产权结构可以导致同一个体做出不同的行为。产权安排规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范,违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度,制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。 目前国有企业中激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的,合同的谈判是一次完成的,经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励ar。经营者为企业做出了贡献,但是却没有得到相应的回报,心理上的不平衡加上物质上的不满足就成为个体实施违规行为的动机。另一方面,由于企业经营管理中可变因素很多,企业内外部各项制度不够健全,企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制,所有者让渡给经营者的权力过多,并且对让渡的权力不能有效实施监督,“绝对的权力导致绝对的腐败”,经营者拥有过大的权力,无人监督也无人敢监督。经营者实施违规行为的风险很小,违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失,造假者得好处,不造假者反而吃亏,这在无形中“鼓励”了经营者的违规行为。 (三)企业中存在委托——代理关系 我国国有企业中存在的委托——代理关系是所有者和经营者之间的关系,由于二者存在信息不对称,其利益目标也不相同,经营者可能制造虚假的财务信息,以欺所有者,获得自身的最大利益。 这种委托——代理关系有四个更低层次的委托——代理关系:股东与董事会之间的委托——代理关系;董事会与经营者之间的委托——代理关系;企业内部经营者与会计部门之间的委托——代理关系;会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托——代理关系。由于委托、代理双方各自的利益不同,导致双方的目标不同,代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为,利益冲突是造成会计信息失真的直接动机;而双方信息不对称,使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为,从而为会计信息失真提供了可能性。 (四)会计准则、财务通则等内容存在缺陷 会计准则应有长远的适用性,不能经常进行修订,因此会计准则中的定义应力求准确,会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密,我国会计准则的制定在这些方面还有差距,如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定,没有从质和量的方面对重要性进行说明;对应收帐款只规定可以计提坏帐准备,什么情况下应计提坏帐准备,但什么情况下可直接转销没有做出说明。另外,会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。当然,会计处理方法的可选择性总是存在的,如同一会计事项在不同类型和规模的企业存在着程度上的不同,因此对其揭示的要求也不一样,对其会计处理就不能提出唯一的要求,必须分别情况
目前，我国会计信息失真问题越来越严重。在这种情况下，本文对会计信息失真的含义、表现、原因、危害和对策进行了分析。 会计信息的真实性是会计工作的生命。然而近年来，我国会计信息失真问题却越来越严重。财政部曾多次进行会计信息质量抽查，得出了我国80%以上企业存在不同程度的会计信息失真的结论。郑百文、银广夏等会计造假丑闻更是接连不断。 一、会计信息失真的含义及表现 会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常人们比较关注的会计信息失真，本文所讨论的会计信息失真就是主观会计信息失真。 目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假帐、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。具体表现为：第一、多列费用，少计收入，甚至帐外设帐，截留收入，以达到偷税逃税的目的；第二、少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；第三、低估负债，高估资产；取贷款和投资；第四、出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产。 二、会计信息失真的原因 会计信息失真的形成不是简单的、偶然的，而是多个经济主体和利益主体共同作用的结果，因此必须从主体角度分析其原因，才能更好地治理会计信息失真。会计信息失真的主体方面原因主要有： （一）政府原因。1、政策制定方面的原因。政府以行政、法律、经济等手段，鼓励部分产业、行业、企业优先发展，势必无益于形成良好的市场公平竞争机制。例如政府对三资企业的减免税等优惠政策必然迫使另外一些企业降低价格从而减少了企业利润甚至丧失企业竞争优势，他们转而寻求会计造假来维持生计、扩大利润。2、会计制度制定方面的原因。政府可以说是我国会计制度制定的唯一主体，它通过自上而下的方式制定会计制度往往过多考虑自身利益，例如争取更多税收、实现产业升级等，这些在一定程度上牺牲了其他主体的利益。这种由政府单一制定的会计制度必然是不完善的，因此其他利益主体弄虚作假以维护自身利益再所难免。3、政府的保护伞作用。国有企业改革并没有切断国有企业和政府之间千丝万缕的联系。在政府的保护下，国有企业可以通过会计造假来达到其偷税漏税的目的；另一方面通过虚报资产、利润等手段也常常用来粉饰地方政府业绩或者转移国有资产。4、政府人员的法律素质和管理能力方面的原因。这表现在一些政府人员放松了对新《会计法》等相关法律法规的学习，对已经存在的会计工作不规范甚至会计造假视而不见；另一方面，政府与其他国家机关如财政、税务、统计、审计等部门协调不力，从而导致了信息闭塞和滞后，妨碍了对会计信息失真的治理。5、政府参与造假。一些地方政府部门为了一些所谓献礼工程指使或强迫会计单位造假。由于缺乏有效的监督和惩处机制，国家和社会监督未起到应有作用，因而问题相当严重。 （二）单位负责人原因。从主观上看：1、动机不良。单位负责人往往授意或暗示会计人员提供虚假信息来实现其不良动机。这些动机主要包括：（1）出于筹资的目的。一个财务状况不佳的上市公司往往通过包装其财务报告提供不实信息来“圈钱”。地方企业为了赢得政府支持或获得银行贷款，往往也会夸大业绩。（2）意图偷税漏税。单位负责人出于自身利益的考虑，往往会提供虚假的纳税申报，隐瞒企业和自身的收入。日前发生的刘晓庆税案正是典型一例。（3）减少信息披露成本。披露会计信息需要一定的时间、精力和金钱，更重要的是涉及商业秘密的信息披露可能给公司带来致命打击。因此单位负责人出于减少信息披露成本的考虑，在信息披露问题上往往采取消极的态度。（4）“官场情节”。目前，仍有极少数企业（特别是国有企业）的单位负责人为了粉饰业绩、制造政绩而指使会计人员造假。2、两类意识不强。（1）法律意识不强。一些企业在单位负责人的“领导”下，存在设立二套帐、三套帐，私设“小金库”等行为，充分暴露了他们法律意识的薄弱。（2）依法纳税意识不强。这表现为部分单位负责人依然把纳税看成是税务机关对企业的“盘剥”，而未看到税收是“取之于民，用之于民”和税收为企业建立良好宏观经济环境的作用，因而没有树立“依法纳税光荣”的思想。
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财务会计发展的历史源远流长。从其诞生之日起至今，财务会计的发展已经经历了三个阶段。在每个阶段，会计的发展都体现出不同的特点。那么财务会计专业的论文选题应该怎么选呢?下面我给大家带来财务会计 毕业 论文题目_会计专业论文题目，希望能帮助到大家!
专科会计毕业论文题目
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建筑施工企业会计信息失真原因分析论文
一、会计信息失真的相关概念和内涵
(一)会计信息质量失真的内涵
会计信息指的是财务部门通过财务报告的形式，向投资者以及向债权人或者是相关的利益单位提供相关的财务状况。会计信息的失真直接会导致虚假信息的产生，最直接的方式就是实际的财务报告和真实情况之间有非常大的差别，无疑会计信息失真会产生非常恶劣的后果，但是关于会计信息失真可以从无意和有意等两个方面进行考虑。
(二)会计信息质量失真原因
内在原因。故意导致的会计信息的失真是指的在进行会计统计的过程中财务人员对于会计的统计有动机和有预谋的进行造价和欺。这种形式的会计质量的失真一般会造成财务报表反应的真实情况和实际的成果有非常大的差别，进一步的会影响到企业的管理人员做出不恰当的决策，目前在企业的中最为典型的就是会计人员和其他的公司的财务管理人员因为利益关系故意导致的会计信息的失真。其实际结果直接会导致出现在财务报表中，账目之间不相符，其中存在最大的隐蔽和危害的是，账目和实际使用的费用之间存在很大的差距，这些通常是这些财会人员精心策划的结果，在企业的内部控制的过程中很难发现，因此会给企业造成非常大的损失。外在原因。工作过程中无意导致的会计信息失真可能是由于财务人员在工作的过程中偶然因素导致，本质是财务人员无意的进行这种行为，但是这样的信息质量不会影响到整体报表的公正性，也不会影响到企业的管理人员进行相关决策的进行，因此这样的会计信息的质量控制不是我们研究的重点。但是不管是内在原因还是外在原因，都需要找到失真的主要原因，从而采取有效的措施进行预防。
二、建筑行业会计信息的共性及特性
对于建筑企业而言，在建筑施工的过程中会计信息无疑会受到多个方面的影响，由于建筑是我国的支柱性的行业，因此建筑行业会计信息的准确性对于我国的整体经济都具有非常重大的影响，因此了解建筑行业的会计信息的'特征对于我国经济的稳定性具有较大的作用。
(一)建筑行业会计信息的共性
对于建筑行业而言，建筑行业的会计信息和其他行业具有类似的特点，在功能上都是企业实现会计准确性非常重要的桥梁，通过建筑行业的财务报表从而对提供的信息实现一定的约束，对于会计信息和会计目标之间能够完全相符起到了促进作用。会计信息也和其他信息一样具有一定的共性，是企业实现会计目标非常重要的方面，会计信息主要是通过财务报表进行实现，在一定程度上通过对会计信息进行审核，能够在一定程度上对信息进行约束，有效的对会计目标进行完成。
(二)建筑行业会计信息的特性
建筑作为目前我国经济中最为重要的部分，其经济的效益受到了人们的重视，在现代的企业会计中，建筑行业会计是其中非常重要的一个分支，因此建筑行业会计除了和其他会计工作一样的特点以外，还有其不同之处，尤其在核算上也存在一定的特殊性。由于建筑施工的周期较长以及施工过程中存在诸多的不确定因素，在产品形成的周期中，时间较长，从建筑刚开始进行设计，到建筑的试运营，最少的时间为两三年，甚至很多建筑在建设的过程中需要花10年以上，对于那些建筑较为复杂的水利水电工程，由于建筑的范围较广，因此可能需要更多的时间。其次对于建筑行业的会计信息而言，由于业务较为复杂，产品的形态多样化，因此在处理核算资金的过程中，也相对而言比较复杂，在很多方面都需要进行涉及。
三、建筑施工企业会计信息失真存在的问题
(一)会计基础工作薄弱
从日常的工作中可以看出，很多施工企业的领导对于会计信息的基础工作不是非常的重视，导致了很多会计部门经常会出现人员配置不足。当然，在实际的工作过程中，一些财会人员的专业素质较低，因此在实际的工作中，经常会出现账目混乱，很多员工在智能上分工不清，因此导致了内部甚至很难有效的进行监督。
(二)财务人员的职业素质不够
在进行会计业务的进行中，我们对于内部控制的一些关键因素，都是采用企业的财务信息表达出来。但是由于在实际工作过程中，财务人员需要根据自身的职业判断来选择相应的会计估算的政策和方法，因此在这个过程中企业会虚增利润或者是税务的统计不合理，另外一方面，作为企业的管人员和企业的直接经营人员，这些人员在日常的经营过程中可能会出现高度的串通和舞弊的行为，这些都可能导致会计信息的失真。
(三)缺乏完善的会计准则和法律法规
根据施工企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对会计事项进行会计职业判断，由于没有完善的会计准则和法律法规，这就在一定程度上增加了会计核算工作的随意程度，影响了会计信息的真实性。
四、提高会计信息质量的途径
(一)加强企业管理人员的法制观念教育
首先针对企业的会计人员而言，会计人员需要针对最新的会计策略进行有效的学习，对于最新的知识进行了解。加强学习的力度，并结合目前的新形势，新经济，做好相关的研究，另外，由于会计在工作的过程中有一定的灵活性，而灵活性需要把握一定的度，严禁出现任意操作的现象。
(二)重视会计准则的严格执行，及时披露
创新精神是保持企业竞争力最为重要的因素，对于财务部门而言同样重要，所以针对建筑企业而言，在日常的工作过程中需要尽量的设计相关行业的发展方案，实现信息化是保证会计准则实现最重要的部分。
(三)加大企业的内部审计
对于内部审计而言，是防止企业内部人员舞弊的重要方式，球儿内部人员和企业的利益直接受到影响，因此在聘用企业内部审核人员的过程中，对于内部审核人员的素质需要进行定期的考核，而企业内部人员在职业素养上要保持高度负责任的态度，遇到了企业的财务舞弊需要进行及时的纠偏，从而最大程度的降低企业的损失。
五、结束语
综上所述，本文针对建筑施工企业会计失真的常见原因进行了分析，在此基础上针对建筑行业的特殊性，提出了会计行业失真的重要内容，本文重点对会计行业信息的失真防范措施进行了介绍，目的是提高建筑施工企业会计信息的准确性，从而保障企业发展。因此，通过对建筑施工企业会计信息失真的原因进行分析，从而找到解决会计信息失真的措施，并不断的提高会计信息失真的治理水平，这对于建筑施工企业来说意义重大。
会计信息失真的成因及对策关键词:会计信息失真 原因 对策会计信息是人们在经济活动过程中,运用会计理论和方法,通过会计实践,获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。随着生产力的发展,社会的进步,人们对于信息的依赖程度越来越高,会计信息质量在我国正受到越来越多的关注。会计信息失真不仅影响到国家宏观经济决策的制定,削弱宏观调控能力,而且可能导致企业微观决策失误或贻误战机,造成不可挽回的损失。因此,根治会计信息失真问题,已是刻不容缓。本文拟就会计信息失真的原因及如何预防会计信息失真谈一些看法。一、会计信息失真的表现对会计信息失真可以从三个方面去理解:一是经济业务失真使得会计信息失真。有些企业单位,为了达到某种目的,采取虚列收入、乱挤乱列成本费用、支出和财产损失不及时记账等手段,虚报利润或亏损。二是会计核算资料失真使得会计信息失真。有的企业负责人和会计人员为达个人目的,将请客送礼、行贿、挥霍浪费等非法支出,采取打白条、伪造发票、收据等手段纳入合法支出项目中。三是财务会计制度不完善造成的会计信息失真。有些企业的资产账面价值不按有关制度进行计价,造成资产计价的伸缩性,不能如实反映企业的资产占有数。二、会计信息失真的危害1.企业会计信息失真,增大了国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素,不能真实反映国民经济运行中的实际情况,使国家不能正确判断当前的经济形势,造成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道,导致决策失误。2.会计信息失真,掩盖了企业的真实财务状况,不仅造成大量国家税收流失,还造成许多不良贷款,不利于金融风险的防范。3.会计信息的失真,首先加剧了分配的不公,使分配进一步向个人倾斜,企业积累减少,发展后劲削弱。其次是给一些不法分子以可乘之机,进行贪污、贿赂、挥霍公款等,实现经济犯罪。4.会计信息失真,不能正确反映企业的财务状况和经营成果,不利于企业自我评价和决策,有可能使企业破产、职工下岗,造成社会不稳定。三、会计信息失真的原因1.会计工作中有法不依,违法不究的现象比较严重。虽然我国在会计法规体系的建设方面取得了一定的成绩,但由于目前司法上存在着有法不依、执法不严的现象,许多问题只是调账或轻微罚款了事,甚至不了了之,严重影响了会计法的严肃性和权威性,导致了许多不利后果。一方面,直接纵容了代理人在会计信息上作假。由于执法不严,使代理人作假所承担的风险相对于其从中获得的利益来说很小,因此客观上纵容了他们冒险作假的行为。另一方面,由于法律对于一些社会上的丑恶现象惩处不力,使拜金主义、享乐主义成为一些人的时尚,从而影响到人们的人生观、价值观和社会责任感,特别是在影响到受托代理人员时,会计信息也就难以达到应具有的真实性。2.会计规范体系尚不完善。会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求,但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响,会造成会计信息不实。随着企业经营方式的多样化,经营范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化,使同类会计事项的个性日益丰富,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围,对同一经济事项,往往有不同的会计处理方法可供选择,也给会计的“如实反映”带来难题。企业对存货采用不同的计价方法,对其财务状况和经营成果会有不同的影响,究竟采用哪种方法才算做到如实反映?“真实”的涵义应是“跟客观事实相符合”,理应具有惟一性,不能说对同一事物的同一方面有多个不同的却都是真实的反映。此外,会计准则和会计实践还存在着一定的时滞,会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新,当新情况、新领域、新行业出现时,很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据,因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象。3.会计人员的素质参差不齐。会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。此外,有的企业还沿用计划体制下的管理方法,存在任人唯亲的情况,致使素质差的不下去,素质高的上不来。企业对会计人员的业务素质提高不够重视,致使其素质、技能较低,容易发生操作性、原理性错误,如随意改变账户对应关系、乱用会计科目、会计确认及计量工作混乱等。同时会计人员职业道德观念不强、会计人员执业判断能力不足、会计人员法制意识较差等原因也影响着会计信息的准确性。4.监督机制不健全。目前,我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指企业单位的会计本身监督,有些企业没有建立必要的内部会计监督与控制制度,有些企业内部会计监督与控制制度不完善或不能发挥作用。外部会计监督包括政府部门会计监督和社会审计监督。在政府部门会计监督方面,政府部门监督主体多元化,职责不清;政府部门监督中执法不严的现象比较严重;部分执法人员职业道德水平不高影响了政府部门执法形象。在社会审计监督方面,从业人员素质不高,执业水平明显不能满足市场发展的需要;部分中介机构及其执业人员,职业道德不高,缺乏质量意识、责任意识和风险意识,执业质量较差。5.单位负责人违法干预会计工作。某些单位负责人为谋取私利、小团体利益或粉饰领导政绩,一方面指使或强令会计人员处理不实业务,篡改会计数据,填制虚假会计报表,直接导致会计信息失真。另一方面,由于过去的会计法律、法规对会计责任主体的规定并不明确,采取的是多重责任主体形式,将单位负责人、会计人员、其他人员都作为会计责任主体,结果出现了多重主体、无人负责的现象。6.由于采用计算机记账带来的一些问题。将计算机引入会计工作是一种进步,也是一种趋势。但是,由于会计人员的计算机素养普遍不高,加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞,从而影响会计信息的重要性和真实性,这个问题由于其“不可见性”,其危害性可能更大。四、治理会计信息失真的对策1.增强法制观念,全面落实《会计法》。《会计法》是会计工作的根本大法,是会计工作的准绳。新《会计法》进一步强调了会计核算的真实性和完整性,明确了单位负责人为会计工作的责任主体,加大了对单位负责人的处罚力度,为全面提高会计信息质量提供了保障。因此,加强对新《会计法》的宣传和学习,提高对新法规的认识和理解,增强他们的法制观念,对解决会计信息失真问题有重要意义。2.全面完善会计规范体系。制定会计法规、会计准则时应尽量克服或减少其本身的不确定性,并对会计的不确定事项作出必要规定。首先,最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析与预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次,对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释。如果某一定义和释义可能会有多种理解,则应对各种可能的理解均作详细的阐述,表明各种理解的适用情况,以免给准则的使用者造成误解。应顺应经济及技术的发展,对经济生活中的新事物、新现象如衍生金融工具、商誉、人力资源等尽快加以研究,制定确认的标准和方法,保证信息质量。3.加强会计队伍建设,全面提高会计人员素质。完善会计人员从业资格管理制度、后续教育和培训制度是根治会计信息失真的保证。首先,应全面实施会计人员从业资格管理制度,重点是实行会计人员从业资格证书制度。其次应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的内容。会计人员职业道德教育应放在会计人员继续教育的首位。会计人员在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,并熟悉会计处理程序,精通会计法规、会计制度,才能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。4.完善社会监督体系,严格执法。健全和完善企业内部控制制度,加强会计基础工作,提高企业自我约束和监督能力。财政、税务、审计等执法部门要充分发挥职能作用;对发现的违纪问题,按照《会计法》有关规定及时处理。健全社会监督体系,大力发展注册会计师审计事业,全面推行企业财务会计报表审计签证制度,未经审计签证的会计报表不具法律效力,以充分发挥社会中介机构的职能作用。同时对注册会计师会计信息审查签证要制定具体的处罚措施,对弄虚作假和违反财经纪律的,应严肃处理。情节严重的给予经济处罚、行政处分直至追究刑事责任。5.实行会计人员委派制,加强会计人员工作的客观性、独立性。通过实行委派制,可以保证会计人员相对独立地开展工作,不完全受制于企业负责人,避免了“站得住的顶不住,顶得住的站不住”这种两难境况。从目前情况来看,该项措施确实起到了保证企业会计信息质量的作用。同时强化单位领导人在会计工作中的法律责任,明确单位领导人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,这是根治会计信息失真的关键。6.尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则。随着会计电算化的不断普及,计算机与会计工作已越来越密不可分。但是,我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则,这是不符合国际惯例的,也是滞后于实际工作要求的,必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则,来规范会计电算化条件下的会计工作,从而确保会计信息质量。
会计信息失真的对策研究论文
摘要： 会计管理工作对于企业的经营以及社会的发展，都具有十分重要的推动作用，会计信息失真问题会直接影响到企业的建设和发展水平。本文主要结合企业内部控制理论，首先对会计信息管理失真问题进行了简单概述；随后，分析了会计信息失真问题出现的内部控制原因；最后，在总结前文的基础上，重点探究了会计信息失真问题的解决措施，旨在内控准则指导下提供一些可行性较高的参考意见，推动社会化企业内控管理水平。
关键词： 会计信息失真；内部控制
随着我国国民经济的发展以及人民生活水平的提高，越来越多的企业积极主动地参与到资本市场的竞争，社会各界对于我国企业特别是大型国有企业、上市公司的财务管理工作越来越关注。各企业的财务报告披露是公众了解企业的一个窗口，因此，失真的会计信息、虚假的财务报告无可避免地将给企业乃至社会带来重大负面影响。2008年出台的企业内部控制基本规范及其相关指引，为分析会计信息失真、解决会计信息失真提供了系统的指导意见，有利于企业提高管理水平，防范财务风险。
一、会计信息失真问题的表现
（一）核算失真
一切的财务管理工作都是基于通过会计核算的方式，对企业在一定时间段内的各项经营活动进行分析和确认，以计量报告的形式，为后续的经营和管理活动，提供真实可靠的数据支持。但是在实际的管理活动中，主观上适用核算办法选择错误，系统原因导致账目错误等不良现象，从而容易导致企业各项经营和管理费用计算失误，会计信息失真现象的产生。
（二）信息披露失真
企业财务报告及其报表附注等是企业一段时间经营成果的总结和体现，上市公司需要将自己的财务报告对外披露，国有企业需要将自己的经营成果向上级主管部门进行披露，其他类型的企业也需要生成财务报告以便其管理者或股东了解企业营运情况，但在这个披露的环节，往往也会出现信息披露内容与实际经营成果不符、误导性陈述或重大遗漏的现象，导致财务报告使用者做出错误的投资判定。
二、会计信息失真问题的具体原因
（一）企业内部控制制度缺失
会计信息失真问题的根本原因是企业内部控制制度的缺失。一个企业如果不重视内部控制制度建设，不相容岗位未有效分离，企业决策出自“一言堂”，财务管理缺乏有效监督机制，这样的企业财务核算工作无章可循，会计信息披露无法可依，谈何真实完整的财务信息。
（二）控制活动执行度差
企业在组织开展内部控制活动中，针对会计信息失真制度有制订但是执行性差，例如，企业建立了严格的资金安全管理制度，要求出纳不能编制银行存款余额调节表，但某财务主管因人手不足仍由出纳编制，且未采取其他补救措施，导致了出纳私制银行对账单和余额调节表，不能真实体现企业实际账户余额，给企业造成损失。企业的内控制度未有效被执行，同样会导致企业会计信息出现错报。
（三）内部控制信息系统不畅通
会计信息失真问题产生的另一个原因是内部控制信息系统不畅通。内部控制信息系统不畅通导致了企业管理者不能及时获得真实完整的财务信息；基层财务人员发现问题后不能及时传递给管理者，导致企业投资失误造成损失，如德国国家银行向雷曼兄弟打款3亿欧元就是因为在要命的10分钟内信息沟通不畅导致。
三、会计信息失真问题的解决措施
（一）提高从业人员综合素质
根据前文对会计信息失真问题的具体表现以及产生原因进行分析之后，可以了解到，导致会计信息失真问题产生的原因有许多，对于我国企业经营管理以及市场环境的整体稳定等方面，都会产生不利的影响。对此，相关领域的工作人员在实际的工作中，需要提高对会计信息失真问题的重视力度，采取积极有效的风险控制措施，彻底减少会计信息失真，提升企业的经营和管理效率。我国大部分企业都对财务从业人员的岗前培训以及员工的思想道德素质培训极其重视，如国家电网公司，要求对新进财务类大学生进行为期半年的脱岗岗前培训，重点对企业的'财务电算化系统和企业内控制度等进行系统培训；工作过程中重视会计从业人员的道德修养培训，通过道德讲堂和廉政教育，提高公司财务人员的思想道德水平。
（二）营造良好的内部控制环境
对企业内部控制结构进行优化设计，有利于提高会计信息的综合管理质量。比如，我国某地区的企业在实际的工作中，管理人员明确地认识到了企业内部控制对于会计信息核算管理工作的影响。因此，企业实施了股权分置改革模式，对企业内部的股权结构进行了分散性优化。通过将企业内部控制结构建立在多元化、分散性以及具有一定灵活性的股权结构之上，有利于将企业原本单一化的股权结构和管理模式进行优化设计。从管理层面上加大对内部控制的重视，构建新型内部控制管理体系。从企业内部职工的角度出发，积极地组织各项培训和管理活动，提升企业内部会计从业人员以及其他部门的员工对于内部控制的认识。此举对于国有企业来说，具有极强的创新发展作用。通过实施多元化的投资主体，吸收各个地区实体以及战略投资者，作为企业的新型股东。利用债权转换股权的方式，丰富企业股东的组织结构和参与类型。配合更完善且独立的董事会制度，充分发挥出公司董事对于会计信息核算工作的指导作用。
四、结语
综上所述，会计信息失真问题不仅会对企业本身的发展产生负面影响，而且，还会对国家宏观调控管理工作，产生不利影响。对此，相关领域的工作人员以及企业的经营管理者，都需要在实际的工作中，不断地总结经验教训，明确认识到会计信息失真的危害性。通过采取积极有效地管理措施，不断地提升从业人员的综合素质，同时对企业内部的治理结构进行优化，降低企业经营活动中可能产生的损失。
参考文献
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