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审计师声誉的衡量

【摘 要】首先回顾了审计师声誉的基本理论，然后对审计师声誉的衡量方法进行分析。最后对该类文章进行评述，并提出相应的启示。

【关键词】审计师声誉;衡量

DeANGELO***1981***认为，即使审计师初始技术能力相似，审计质量仍然与审计师规模相关。理由是，大的审计师有着较多的客户，作为现任审计师，拥有更多客户的准租金。当审计失败时候，大的审计师将会损失更多的客户，损失更多的准租金。审计师的这种更多准租金可能损失的“担保”增加了较大审计师的审计质量。这样，有理由认为，大的审计师有着更高的声誉。

***2008***认为如果不考虑4大与非4大事务所的审计师执行符合要求的审计质量的审计程式，较强的产权保护体制并不会影响会计盈余质量特征。国际四大的声誉还是具有其他事务所所不具有的特征，审计师声誉的四大与非四大的两分法具有其他划分方法所不能代替的作用。

美国和澳大利亚审计市场的证据表明，全国性的审计师单独并不存在审计溢价，但如果同时是城市的领袖审计师则存在审计溢价。审计溢价水平在澳大利亚为24%，在美国为17%***Ferguson et ;Francis et ***。在澳大利亚，城市领袖审计师如果不是全国性审计师就没有审计溢价***Ferguson et ***，但是在美国则存在这样的审计溢价***Francis et ***。

Casterella，Francis，Lewis，and Walker***2004***运用1993年的调查资料，发现小客户市场六大行业专长审计师存在审结费用溢价，但是客户的审计收费随着相对于其它客户的增加而逐步减少。无论是大客户还是小客户市场，客户讨价还价能力跟审计收费负相关。

王鹏、王咏梅***2006***的研究发现，中国资本市场确实更认同信誉好的“四大”会计师事务所的审计质量。

温国山***2008***本文对“四大”于2003至2006年期间在中国A股证券审计市场的行为进行了全面的研究，研究发现：“四大”的市场占有率逐年提高，与此同时，其各成员所之间也存在着激烈的竞争，较之“非四大”，其客户规模大、财务质量高、ST***或*ST***客户比例低，另外，“四大”的独立性强，在相关行业具有显著的行业专长，审计质量高，审计收费比率低。

综合看来，四大与非四大的区分方法成为研究审计师声誉最为常用的方法，同时行业专长、城市领导地位的事务所对与审计师声誉的衡量也有着一定的参考价值。

审计师声誉是否存在溢价存在着两种不同的观点，一种认为一类认为审计师声誉有着明显的溢价。另一类认为，审计师声誉没有明显的声誉溢价。正如Francis***1984***的文章所指出的那样，审计师规模对于价格的影响是关于审计市场竞争、产品差异，和规模经济的一个复杂函式。

产品差异有可能使得规模大的审计师因为审计质量较高而收取较高的审计价格，审计市场的竞争和规模经济则使得规模较大的审计师降低审计价格。这样，审计定价应该取决于产品差异对审计价格的增加和规模经济使得审计价格降低之间的力量的对比。而实证研究中则的确出现了两种不同的审计师规模对于审计定价的影响的结论。

在Simunic***1980***的文章并没有明显的证据证明8大审计师收取较高的审计定价，文章认为审计师规模较大并没有影响市场的竞争，其中除了普华永道收取较高的价格外***对大客户市场显著***，其余7大甚至收取了稍低的审计价格***不显著***，似乎说明审计市场中规模大的审计师由于规模经济而稍微降低了价格***不显著***。严格的说，Simunic***1980***的文章并没有得出审计师规模***声誉***影响审计定价的确凿的证据。

Francis***1984***利用澳大利亚的资料证实了8大审计师比非8大有着显著高的审计定价，而且在大客户和小客户市场得出了相似的结论，似乎说明了审计产品差异对竞争的影响。

对于上述Simunic***1980***与Francis***1984***似乎相反的结论，Francis和Stokes***1986***认为，Simunic***1980***与Francis***1984***的研究结论差异源于二者对被审计物件的规模分类采取了不同的标准。为了进一步解释这一差距的产生原因，他们以1983年96家最大的澳大利亚上市公司与另一组96家上市公司为样本，重新进行了模型估计。他们的结论显示：对于规模小的上市公司，大的会计师事务所的审计收费较其他事务所的审计收费高;但对于规模大的上市公司，大的事务所的审计收费与其他事务所的收费并没有显著差异，即事务所的规模对审计收费并不具有重要影响。

Michael Firth***1993***认为服务产品的质量的衡量很困难，消费者不得不依靠提供者的品牌声誉。文章检验了会计公司的品牌声誉是否存在审计溢价。样本资料使用了更换品牌名称的事务所，以及这种变更对于审计费用的影响。结果显示，重新定位于高的审计声誉的事务所导致了更高的审计费用。品牌名称在审计服务的提供方面显得很重要。

刘斌、叶建中和廖莹毅***2003***以2001年上市公司审计收费的资料利用Simunic的模型对影响我国上市公司审计收费的各因素进行回归分析。他们的研究发现，事务所规模对审计收费并不具有重要影响。李爽、吴溪***2004***的研究表明，十大与非十大之间的审计收费没有显著差异。刘斌等***2004***的研究也没有发现二十大与非二十大之间的审计收费的显著差异。

Chenetal***2005***与吴溪***2005***对2000-2002年B股审计市场的研究表明，国际五大在竞争性的法定审计市场没有赚取显著地审计收费溢价，仅在寡占性的补充审计市场中获得了显著的审计收费溢价。

何卫东***2002***以1999年上市公司审计收费资料研究审计收费的影响因素，结果显示：会计师事务所型别审计价格相关。伍利娜***2003***利用我国上市公司首次披露的2000年和2001年的审计费用的资料对我国上市公司的年度财务审计费用的影响因素以及年度财务审计费用变动的影响因素进行分析。研究发现，是否是国际五大会计师事务所审计年度财务审计费用显著相关。王善平、李斌***2004***用2002年深市资料发现二十大具有显著的审计收费溢价。朱小平、于谦***2004***发现，十大的审计收费显著高于其他事务所。漆江娜等***2004***的研究表明，国际四大的审计收费显著地高于其他事务所，而且经国际四大审计的财务报表具有更低的操控性应计专案。因此，这种收费溢价被解释为国际四大的审计质量异质或声誉溢价。郝振平、桂璇***2004***对B股公司境内外审计费用的研究表明，国际四大具有显著的审计收费溢价。李连军***2004***发现，国际五大的审计收费显著地高于非国际五大，而在非国际五大中，国内五大的收费也显著地高于其他事务所。

吴应宇，毛俊，路云***2005***以2001-2004年我国沪市上市公司为研究物件，利用修正的Simunic模型对不同资产规模的客户支付给“五大”的费用溢价进行研究。结果表明：大型客户向国内“五大”支付审计费用溢价，而小客户则不支付溢价。

审计师声誉对于审计市场的执行起着重要作用，考察审计师声誉的对审计收费的影响，可以观察审计时声誉在审计市场中的作用程度，反映审计师对审计师声誉的重视程度。

审计师声誉的衡量国际上比较通用的方法是根据会计师事务所审计业务收入进行划分类别，代表审计师声誉的分类。审计师声誉常用的分类方法有国际四大和非国际四大，国内外研究中用得最多的分类方法就是采用国际四大与非国际四大的分类方法。

参考文献：

[1]李爽，吴溪.审计失败与证券审计市场监管——基于中国证监会处罚公告的思考[J].会计研究，2002，2：30.

[2]DEANGELOL.， Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics***December 1981***：182-99.

[3] joint effect of investor protection and Big 4 audits on earnings quality around the world[J].Contemporary Accounting Research，2008，25***1***：157-91.

作者简介：路云峰***1969-***，男，河南镇平人，管理学博士，河南财经政法大学会计学院讲师，研究方向：审计理论与实践。

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自小，教师和父母都爱给孩子们传递坚毅的优良品质。譬如那首《石灰吟》中的诗句，总是出现在孩子们的耳畔。“粉身碎骨浑不怕，要留清白在人间。”若想成就一番伟业，必要经历粉身碎骨的疼痛，将最珍贵的清白之名流传千古，这句动人的名言诗句一直激励着许多人前进。这首诗的作者于谦，他也正是因为拥有着不惧怕粉骨碎身的勇气，才能够写出这样动人的诗句。他的一生，不为五斗米而折腰，不畏惧权贵，敢于直言，忠心耿耿。可是最终他还是没能逃过皇权的压制，死在了自己衷心辅佐的君王手下。于谦的忠心世人皆知，被抄家那天，锦衣卫都落下了眼泪，太后知晓后，更是吃不下饭也睡不着觉，沉浸在悲痛中。 于谦，是 历史 书籍中“中通外直，不蔓不枝”的优秀人才。他最令世人熟知的事迹，第一个要数他与朱高煦王爷的故事，朱高煦王爷是 历史 上出了名的凶狠，凡人见到他都能感受到从他身上传出的“杀气”，若不是因为他有父皇压制，他恐怕早就成为了一个肆意滥杀的无情之辈。然而，因为父亲的压制，他一直不敢太过放肆。可是，他心中其实早就有了想要造反的欲望，后来准备好万全之策的他奋起反抗，却没想输的颜面扫地，他被关进了大牢。被关进大牢的朱高煦依旧不减身上的杀气，因此无人敢去审他，无人敢去质问他。这时候，于谦出现了，他狠狠地数落了朱高煦，牢狱中，他滔滔不绝地讲着政治思想，说着天下百姓，越说越愤怒，越说越生气。他的声音非常洪亮，也正是在这次他数落朱高煦的时候，人们才发觉了他竟然能有这么大的嗓门。就连君王都记住了于谦的大嗓门，他也因此被众人记住了。 于谦是出了名的正直，为人非常的善良，深受百姓的喜爱，连朝中的大臣和君王都很喜爱他。有一次，王振要求朝中的官员们给予他孝敬，虽然他表示不在乎孝敬的重量，只图一个心意，但是他还是会对给予孝敬钱太少的官员白眼，官员们深知之后可能会被区别对待，于是都对于赏钱上非常小心。而于谦因为常做慈善，实在没什么富裕的钱，他就把家中的一些蘑菇与线香给了于谦，王振认为于谦在侮辱他非常气愤，当场就想杀了他，可没想到满朝的文武百官竟然都替他说起了话，连君王都下令若是于谦有闪失，他定要了王振的命，王振不得不放了于谦。由此可见，于谦既是位有一说一，不在乎权贵，勇敢行事的人才，又是一位体恤百姓的，忠于君王的官员。 于谦虽以品德出名，但他人生的高光时刻却是在出名后。史书记载，于谦在土木堡惨败之后，接受管理了京城，这是在最惨难的时候被授予的任务，于谦虽心知肚明，自己可能并不能力挽狂澜，但他还是决定接过这没人敢触碰的烂摊子，放手一搏。在战争中，他发挥了聪明的变通思想，首先，他帮助队伍中死亡的士兵收尸，甚至帮助对方蒙古势力的死亡士兵收尸。这样，他就从对方尸体的身上，拿到了属于他们民族的武装武器，那时候蒙古的武器有与中原武器不同的地方，拿到了这些武器后，属于于谦队伍的士兵们火枪力量高涨，大大提升了士兵们的士气。 于谦做的第二件事情，是召集了各路的援兵来支援，并且让援兵携带粮草进行补给，这完全解决了通州地区的粮草短缺问题。他还很懂得让士兵们不断学习和进步，他将新兵分配给老兵，老兵沙场经验丰富，厮杀过程也能鼓舞新兵的士气，新兵年轻气盛，斗志强，二者相辅相成，战斗力持续呈现极高的水平。 正是因为于谦的这些思想和计策，让他所带领的北京保卫战取得了胜利，这场胜利也让他名声大噪。不过，人无完人，在这场战争中，他也有疏忽的地方，当 时尚 且力薄的明英宗险些被于谦用大炮杀死，于谦出了名的直，为了战场决策，他十分坚定要杀死明英宗的心，后来明英宗没有被杀死，但也注定了双方对立的局面。后来明英宗坐上了君王之位，成为了明朝的第六任皇帝，而于谦被明英宗下放到了狱中，之后被满门抄斩，尸骨都没留下完整的。在于谦逝世后，锦衣卫来到了于家，君王下令：满门抄斩。在锦衣卫搜家的时候，他们发现曾在朝中声名鹊起的于谦，家中竟翻不出一文钱。他们把房子上下都翻了个遍，本想翻出一丝有关于于谦贪污的罪证，但他们发现于谦太过于清廉，无法在他死后给他在抹一层黑。可锦衣卫们并不放弃，他们认为于谦定是把钱藏在了外面，左翻右翻，锦衣卫找到了一户紧闭的小门，小门锁住的是一间杂物间一样的小屋子，锦衣卫心想这定是于谦藏钱的地方，可当他们把这户门踹开的时候，却发现这座门中藏着的，其实都是皇帝曾经赏赐的金钱和财宝，细数一下，一份不多一分不少，他从不舍得花出去，都攒了下来，说是要施舍给可怜的人，而他们一家还一直过着贫穷的生活。看到此景，锦衣卫们沉默了，带头的那位流着泪说：“未曾发现于谦贪污受贿。”紧接着他说“抄满门”。锦衣卫们都舍不得下手，可皇命在上，他们都不得不执行。除了锦衣卫，太后听闻爱臣被残忍杀害，满门抄斩的时候，也是心痛的不行，她曾亲眼目睹于谦铤而走险，只身救国，可当他完成任务后，竟然还遭到如此的结局。想到这里，太后油米都无法下咽了。其实对于明英宗来说，他心中也没好过到哪里去，他深知于谦的能力与为朝堂的奉献，可旧账他必须一笔勾销，作为君王，权位胜过一切，所以，他是不愿提起一丝一毫关于于谦的事情了。满朝百官也很知趣，再没提起过有关于谦的事情，但人们都心知肚明，他是忠贞善良的人。 参考文献：《明史》

导读：公元1368年，出身和尚、乞丐的朱元璋建立中国封建历史上最后一个汉人王朝——明朝。从明太祖朱元璋到崇祯皇帝朱由检，明朝共传16位皇帝，享国276年。在漫长的岁月中，明朝诞生了无数猛将，他们都为曾为国征战、浴血沙场，下面我们就来盘点一下排名前十的明朝武将……

第十名：卢象升——天雄军

崇祯年间，在与内地流民、关外清军八旗的反复厮杀中，明军中诞生了一批能征善战的将领，卢象升就是其中之一。史书记载，卢象升曾亲自征召、训练了一支虎狼之师，号称“天雄军”，依靠这支军队，卢象升先后击败高迎祥、李自成的流民大军，又在宣府、大同重创多尔衮率领的八旗军，可以说所向披靡。

最终由于党争，卢象升受到兵部尚书杨嗣昌的排挤，最终惨死。（象升督师拒战，以孤军无援，炮尽矢竭，徒手格斗，身被四矢三刃而死）《明史》称其“不世之才”，乾隆皇帝评价他说“身经百数十战，亲冒矢石，未尝挫衄”。

第九名：朱文正——血战洪都

作为朱元璋的亲侄子，朱文正从小跟着朱元璋南征北战，积累了丰富的战斗经验。公元1363年，朱元璋派他驻守洪都，没想到不久之后，陈友谅就率领六十万大军兵临城下。

但朱文正确实是一个不世出的军事天才，以不到两万的兵力，面对陈友谅的六十万大军，足足抵抗了一个多月，直到朱元璋率领援军到来，里应外合，彻底击败陈友谅，为朱元璋一统天下奠定了基础。

第八名：袁崇焕——关宁铁骑

袁崇焕作为明朝知名度最高的将领之一，他的事迹相信早已被人熟知，孤军镇守宁远城，炮击努尔哈赤，都曾震惊天下，被视为明朝最后的救命稻草。但袁崇焕对后世最大的影响是留下了一支关宁铁骑，一支足以傲视天下的军队。

袁崇焕死后，吴三桂继承了这支军队的统治权，正是依靠关宁铁骑，吴三桂才在山海关击败李自成的百万大军，之后崔古拉朽，为清朝打下西南大半江山。

第七名：李成梁——常胜将军

套用当年明月的一句话：“李成梁，是一个猛人，还不是一般的猛。”李成梁是明末女真崛起之前，辽东的实际统治者，他镇守辽东将近三十年，力压蒙古各部，收服女真，将明朝边境向北拓展近千里。

从万历年间开始，李成梁大战五次，小战二十余次，无一败绩，堪称常胜将军。《明史》对其评价甚高：“然边帅武功之盛，（明）两百年来所未有”。

第六名：于谦——临危受命

公元1449年，年轻的明英宗在奸佞太监的挑唆之下，亲率大军北征，结果在土木堡被蒙古瓦剌大军全歼，明英宗也成了蒙古人的俘虏。消息传到京城，人心惶惶，大部分人为了身家性命，不顾江山社稷主张南迁，眼看明朝就要重蹈南宋覆辙，在这关键时刻于谦挺身而出。

在他的建议下，朝廷立明英宗的弟弟朱祁钰为皇帝，朱祁钰登基之后，升任于谦为兵部尚书。当时蒙古大军直逼京城，于谦亲自督战，部署京城防务，列阵九门外，抵御瓦剌大军，最终取得了京城保卫战的胜利。天顺元年（1457年），英宗复辟，大将石亨等诬陷于谦谋立襄王之子，致使其含冤遇害。

史书评价：于谦以一人之命，延续明朝200年江山，而含冤至死，岂不哀哉！

第五名：孙承宗——明史第一人

翻开厚厚的《明史》，你会惊奇的发现，在长达二百二十卷的《明史·列传》中，无数的名臣武将都要和别人挤在一章中，只有一人独占一章。此人不是徐达，不是刘伯温，不是张居正，而是孙承宗。

其实孙承宗的成就，早已超越一般将领，准确的说他应该是一位极具眼光的战略家。他主政辽东时，修筑关宁锦防线，收复失地四百余里，抵挡住了清军多年的入侵。就连清朝人都评价说，以孙承宗的指挥才华，虽然不能恢复明朝在辽东的土地，但如果让他治理辽东，那么清军肯定打不进去关内。“度彼之才，恢复固未易言，令专任之，犹足以慎固封守。”

第四名：常遇春——猛将第一

如果评选明朝第一猛将，相信所有人都会同意开平王常遇春坐第一把交椅。正如朱元璋对他的评价：“当百万之众勇敢先登，摧锋陷阵，所向披靡。”

常遇春跟随朱元璋打天下时，经常对人说，如果能给我十万精兵，那么我就能横扫天下群雄，为大哥打下江山。当时军队中的人都知道他作战勇猛，因此戏称常遇春为常十万。“常遇春自请为前锋，力战克敌，尝自言能将十万众，横行天下，军中称常十万。”

第三名：戚继光——用兵之神

戚继光出身军人世家，公元1544年，年仅16岁的戚继光就世袭祖上职位，出任正四品的登州卫指挥佥事。明朝中后期，东南沿海饱受倭寇侵扰，当时明朝的卫所制度名存实亡，面对流动作战的倭寇束手无策，往往几十个倭寇就能横行几个州县。

针对倭寇的特点，戚继光在浙江义乌征召新兵，训练了一只能征善战的军队，外人称为“戚家军”。依靠这支军队，戚继光从嘉靖三十四年到隆庆元年，十几年间在东南沿海与倭寇大小数百战，无一败绩，基本扫清了东南沿海地区的倭寇。

平定东南之后，戚继光又被调往北部抵御蒙古人，《明史》记载，戚继光在做蓟门总兵的16年里：边备修饬，蓟门宴然。继之者，踵其成法，数十年得无事。

第二名：徐达——开国第一功臣

公元1368年，朱元璋在南京称帝建立明朝，之后第一件事情就是大封群臣。在众多的开国文臣武将之中，只有六人受封最高的公爵，而徐达力压首席谋士李善长，位列开国六公爵之首，成为大明开国第一功臣。

对于徐达当选开国第一功臣，没有一人提出反对意见，因为从濠州开始，徐达就跟随朱元璋打天下，大败陈友谅、消灭张士诚、北伐元朝，可以说明朝有一半江山都是徐达打下来的。

徐达一生骁勇有谋，战功及筑边皆功劳显赫，被朱元璋誉为“万里长城”。《明史》：明太祖奋自滁阳，戡定四方，虽曰天授，盖二王之力多焉。这里“二王”指的是：中山王徐达、开平王常遇春。

第一名：王守仁——兵圣合一

王守仁又称王阳明，是自孔子、朱熹之后，又一位被后人尊称为“圣贤”的人。他出身官宦世家，父亲王华官至吏部尚书，史书记载，王守仁不仅熟读圣贤书，还精通射箭、骑射，可谓文武全才。

王守仁军事才能突出，打法诡异，他从来不与敌人正面交锋，都是声东击西，你往南走，他偏往北，经常搞得敌人晕头转向。他一生只打过一场大仗，那就是平定宁王朱宸濠叛乱，可后人对其评价却非常高。

王守仁所创立的心学，影响东亚世界500年，如今依然在持续。史书评价其：与孔子（儒学创始人）、孟子（儒学集大成者）、朱熹（理学集大成者）并称为孔、孟、朱、王。

参考文献：《明史》、《明实录》