会计法规体系研究论文

财经法规会计职业道德论文篇3 浅谈我国会计职业道德规范 摘要：会计从业人员首先要遵守的是会计职业道德准则，这是对会计从业人员总的行为规范。会计职业道德体现在狠多方面，身为会计行业人员，应当先从思想素质和业务素质着手来完善自我，正确面对市场经济的挑战，以职业道德规范约束自己。本文通过对现有问题的解析，找出其产生原因，并提出解决问题的对策。 关键词：会计;职业道德;规范 在我国，诚信缺失是现在会计行业出现的一大问题，随着会计诚信丧失的事件不断发生，如何提高会计从业人员的职业道德成为迫在眉睫十分必要的问题。企业的健康发展离不开会计从业人员的高素质以及较为专业的专业素养，因此，加强会计人员的职业道德培养是十分有必要的。 一、当前我国会计人员职业道德的现状 1.会计人员在利益的驱使下，缺乏诚信 一些会计人员为了个人利益，对会计道德准则完全忽视，尤其是个人所处职位更加方便其获取不当利益。挪用公款、制造假账等不法行为均为其获取利益的手段。当面对领导威逼利诱，会计人员也丧失了公正求实的立场。如今，社会上腐败现象比比皆是，有很大的原因为会计从业人员没有坚守道德底线，忽视职业道德导致的。 2.会计法制不健全，监督制约机制乏力 现阶段，我国的会计法制建设有两个难题，第一，会计法规虽然制定了，但是地方的执行力度比较小，没有将会计法规的作用完全发挥出来。第二，会计法规制度的制定没有根据实际的情况进行调查分析，导致会计体系缺乏合理性与科学性，同时，会计监督体系也存在缺陷。由于会计人员受领导制约，其常常受到行政的干预，使会计很难进一步的开展工作。很多会计人员不能依法依律办事，唯领导是从，缺乏职业道德。 二、造成我国会计人员职业道德现状的原因 1.会计人员业务素质较低，屈从领导压力，职业道德被迫失范 部分会计从业人员素质比较低，对于国家相关的会计规定，不能够正确的认识，缺少职业道德素养，因此，在工作中，无视会计准则、对会计计算方式故意作假等情况发生的几率比较大。在现阶段的 企业管理 结构中，会计人员与企业相关领导是属于上下级的关系，因此，当上级与下级发生利益冲突时，下级往往会妥协，服从上级领导的安排。在实际的工作中，部分领导会受到利益的诱惑，对下级会计人员强行施压，迫使会计从业者服从自己的安排，在财务处理中弄虚作假，获取利益。由于领导的利益干预，导致会计从业者不能左右自己的行为，使其丧失职业道德，导致其作出违法犯罪的行为。 2.社会环境对会计人员职业道德的影响 近几年，我国社会经济发展迅速，人与人之间的社会关系也愈加复杂，人与人之间的利益纠葛也越来越多，导致了很多人迷失在物欲横流中不能自拔，一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等行为也随之爆发。在实际工作中，一些会计人员为了追求一己私利，利用工作之便，违背客观的发展规律，不能公正公平的处理会计工作。会计人员一般会被安排在比较关键的职位，如果公司环境发生了变化，导致会计从业人员的心理发生变化，如果情绪不稳定，就会导致其职业道德慢慢弱化，如果会计从业人员在工作中贪图利益，自制力差，从而导致其随意对账务进行修改，利用职位优势队公款随意挪用，无视会计法律法规，最终走向一条违法犯罪的不归路。 3.法规滞后内控制度不健全，监督制约机制乏力 国家只对会计制度职业道德素养进行了约束，但是，会计职业规范并不能对会计从业人员进行权威的制约与规定，并不能对会计从业人员形成法律意识的制约，对内部的一些规章制度不能很好地执行，甚至罔顾已有的法律和规章制度，在实际操作中比较主观和随意，未能科学地规范会计岗位的职能，这样不能够为会计从业人员从根本上制造一个健康的发展环境。有些单位内部机构不能通过会计法律制度来要求会计从业人员遵守职业道德，同时，财务部门的职能划分也比较模糊，导致内部规章制度无法践行，监督反馈力度不够，不能严格的按照规章制度办事，使得相互监督和相互制约如同空谈，监督机制没有达到应有的效果。社会经济的高速发展的同时，也衍生出了很多的经济问题，然而，国家相关的法律的出台并不能随着经济的发展进行更新，导致政策出现不符合社会实际的情况，因此，导致会计从业人员的某些违反职业道德的行为出现符合规范的假象。 三、加强我国会计人员职业道德的建设对策 1.全面提高会计人员素质，防止职业道德被迫失范 会计人员的素质需要进行加强，对他们进行法律的普及，能够很好使会计人员的道德素质得到增强。在我国目前的情况下，想要加强我国会计人员的道德素质，要从两方面着手，一方面是会计人员自身，另一方面就是参与者。实事求是是会计人员应当遵守的准则，在平时的工作中，会计人员要对自己的负责，用法律法规和职业道德规范自己。会计人员正确认识和学习会计职业权力与义务这两者之间存在的联系，在做到合理合法的利用权力的同时，还要对自己的行为负责，做到自己应尽的责任，这样不单单是对自己负责，也是对全社会负责。会计人员的培训工作也需要不断的进行，利用不同的方式，采取不同的 渠道 进行各种培训，在财政部门的监督下，开展有效并且广泛的培训，实现对会计人员的各方面培训。同样，对会计职业进行道德规范方面的整改，从职业道德与职业纪律这两方面进行重点培训，从而促使我国会计人员的道德水平不断提高。 2.净化会计行为环境，加强职业道德建设 会计人员的工作只是他们人生的一个组成部分，并且只是一个较小的组成部分，社会这个大环境对他们的影响远远超过工作岗位带给他们的影响，作为社会的一个组成部分，其方方面面都要要受到社会各种因素的影响和制约。这种影响分为积极的和消极的两方面。例如法律法规存在漏洞、制度方面的缺陷、或者是会计人员所接触的人员道德水平达不到一定的标准等等都是消极的方面。净化会计社会大环境和进行会计职业道德建设是一项持久间距的工程，会计行为环境的好坏与会计工作合理真实地开展息息相关。在一个道德意识缺乏，自私自利，满足自我私欲的社会环境下，就不存在职业道德规范这一说法。对于整体环境的改善，会计界的力量是薄弱的，社会也需要通过方方面面一起来努力，加快相应的法律、法规完善的进程，能够更好的促进会稽郡职业道德的建设。社会环境的积极向上，需要各个行业都提高职业道德建设，通过共同努力来实现。 3.加快法制建设步伐，建立和健全会计法规体系，加大执法力度 对于会计法律的完善并不是简单的事情，我国的经济建设，也需要会计法制作为支撑。在目前的情况下，各种经济活动的参与人与组成，要严格遵守相应的法律法规，这其中，事业单位需要特别重视。我国的会计人员有着会计监督这一任务。我国出台了《会计法》，并且在其中将会计人员的职业道德进行了详细的分析与罗列，通过这种措施，来促使会计人员充分行使自己监督的权利，依法办事，坚持实事求是，恪尽职守，不论面对什么诱惑，都要坚守原则，不谋一己私利，不贪赃枉法。但是在最近一段时间，会计工作中出现了各种各样的不良现象，应该这对这些问题来做出严格的惩罚措施。所以，《会计法》的作用就尤为重要，对会计工作严格依法办事，财政部门也需要遵循《会计法》的相关内容办事，增强监督力度，若是查出问题，要根据相关法律来进行惩罚，若是情节严重的，已经造成犯罪行为，要根据相关法律对其进行责任追究。 四、 总结 会计职业道德的作用是很明显的，它有利于社会主义精神文明的发展与进步，同时也能够促进物质文明水平的提高，这就对于会计人员有着一定的要求，需要他们严格按照职业规范来办事，不断提高职业素养，才能营造健康稳定的会计环境，才会促进整个社会经济的建设和发展，促使会计工作在整个社会中的作用是积极的，并且继续发展完善，加快我国经济建设。会计人员的职业道德建设需要经过很长的时间来的发展进行完善，需要由全社会来进行监督，并且积极制定相关的规章制度，由于市场经济是在不停的向前发展，所以会计人员的职业道德相关规范也需要不断的进行变化。我国的经济建设需要会计人员的支持，这就要求会计人员需要具有较高的职业道德水平，并且按照相关的规定办事，从而保证我国经济的平稳发展。 参考文献： [1]李淼.会计伦理理论研究综述与启示[J].财会通讯,2010. [2]吴诚.高校会计专业学生职业道德教育研究[D].湖南大学,2009. [3]张云.中国会计文化研究[D].天津财经大学,2007. [4]许绍双.谈会计职业道德意识的培养[J].财会月刊,2008. 财经法规会计职业道德论文篇4 浅析会计职业道德建设 摘要：近年来随着社会经济快速发展，部分会计人员在物质财富面前迷失方向，出现弄虚作假，挪用公款等道德败坏的行为，使得会计职业道德建设刻不容缓。本文将针对当前会计职业道德的弊端，企业和国家的需要提出完善法律体系和监管机制，打造积极向上的会计环境的政策建议，以期促进市场经济又快又好的发展。 关键词：会计职业道德;现状;意义;建议 一、前言 近年来会计造假事件频频出现，2016年一共有13家财务造假公司收到证监会发出的行政处罚决定书：康华农业借壳步森股份时虚增资产，欣泰电气成为A股欺诈发行退市第一家……这些会计信息严重失真，假账盛行使得投资者的权益受到损害。以九好集团为例，其通过虚增银行存款、虚增收入，使得该公司从2013年到2015年服务费收入虚增了亿元，虚增了3亿元的银行存款，虚增2015年贸易收入57万元，为了掩饰资金缺口，借款购买理财产品或者定期存单，并立即为借款方关联公司质单担保。就这样该公司把自己包装成价值亿元的“优良资产”，并和与鞍重股份联手重组，达到了借壳上市的目的。这次案件涉案金额巨大，手段极其恶劣，证监会对该公司处以共计439万元的罚款。这些公司进行的财务造假和虚增业绩行为给投资者带来了巨大的损失，误导了消费者，败坏了社会风气。因此，我们要把加强会计职业道德建设的工作提上日程，让会计人员的会计道德问题尽快地让人走出尴尬的局面。 二、会计人员必备的优良的职业道德素质 (一)爱岗敬业。作为会计人员必须具有极大的热情，热爱自己的岗位，尽职尽责，尊敬自己的职业，无论什么时候，都以自己的岗位为主，对其勤奋有加。 (二)诚实守信。诚实的履行自己的义务是每个公民应该拥有的品质，同样对于会计人员也是如此，会计人员需要明白讲信用的重要性，不能被利益诱惑。 (三)廉洁自律。作为会计人员必须品行端正，为人正直廉洁无私，出淤泥而不染，濯清涟而不妖，不能被金钱冲昏了大脑。 (四)客观公正。客观公正是说会计人员必须要端正态度、依法办事、实事求是、保持独立性，对于会计职业活动必须要有两层的含义：可靠性和真实性，在处理会计事务时必须要公平公正的判断和评价，提出客观、适当的意见。 (五)坚持准则。会计人员在已经了解国家法律法规的情况下，不受环境的影响，不被他人意志左右，按照会计法律法规进行会计核算。 (六)提高技能。首先会计人员要懂得坚持，不抛弃，不放弃，无论在什么条件下都要努力钻研业务，使自己的技能适应工作的需要。其次会计人员要参加各种的培训活动，获得更多的知识，拥有扎实的专业理论基础，因为没有理论的实践是盲目的实践。 (七)参与管理。会计人员在不同程度参与管理的决策过程时会感到一种归属感和成就感，他们会觉得自己和企业管理者在讨论问题时是处于平等位置的。这样的话可以起到双赢的局面，参与管理不仅可以为企业组织目标实现提供保证也对会计员工本身产生激励的作用。 (八)强化服务。会计人员要树立服务意识，为领导服务，为同事服务，为来客服务，与此同时也需要拓展服务渠道，提高自身服务能力，突出服务针对性，增强服务效果。会计人员要遵循“服务无小事，工作更为重”的观念，以便提高全社会的会计服务的质量。 三、我国的会计职业道德建设现状 (一)会计造假事件屡禁不止 在2016年，中国证监会共发出139份行政处罚决定书，有13份都是因为公司财务造假问题。在这13家企业中，欣泰电气达到了832万元的罚款，对其他的剩余公司罚款不超过60万元。除了上述公司外，还有好几家企业也被报道存在财务造假现象，但是目前还未对其作出处罚，其中有金亚科技，该公司有多项财务数据造假，虽然已经公开道歉，但是投资者更加关心实际的赔偿;鑫秋农业，龙宝参茸等公司都涉及了财务造假的行为。 (二)会计人员自己道德观念不强 首先，我国对会计人员职业道德的教育力度本身不强，在校大学生学习的大多数是会计理论知识，不怎么接受会计道德教育。其次，当会计人员走上工作岗位后，公司在对会计人员进行培训时重点在于提高人员工作效率和能力，也不怎么涉及会计职业道德的内容。再次，许多的会计人员出于行业的压力或者受了利益的驱动，提供了虚假的审计报告，误导了报表使用者。于是那些本身自制能力就不强的会计人员为了满足日益膨胀的物质要求，不顾道德约束，出卖集体的商业机密，走上犯罪的道路，给社会带来了巨大的经济损失。 (三)国家法律制度不健全 首先我国的法律制度目前不够完善，特别是会计制度在构成上缺少完整性和系统性，有漏洞可钻，同时很多企业缺乏健全、完善的内部核算制度，很多的会计人员就抱有这样的侥幸心理，为自己谋求利益。再次会计规范体系并没有包括现代会计分支，不同的会计法规之间甚至相互冲突、不衔接、协调性差，具体的会计准则、制度之间都存在着矛盾的地方。 四、加强会计职业道德建设的建议 (一)加强职业道德建设力度 1.加强教育的完整性 单位负责人、注册会计师、会计人员都必须包括在教育对象中。因为有部分会计人员并不是自身没有职业道德，他们只是始于单位负责人的压力。面对领导的不法要求时，他们没有勇气拒绝。他们很多都只认为自己仅仅是按照上级指示做事，没有不妥。一旦出现问题，也都应该把责任推到负责人身上，自己并没有责任。由此可以看出许多会计造假不仅仅关系到会计人员也关系到单位负责人。 2.教育要有连续性 首先对于会计学的学生在还没有参加工作时，学校就要对其进行职业道德教育，让学生在从事会计职业之前就树立崇高的职业道德，为以后所从事的会计职业上做到爱岗敬业、诚实守信打下良好的基础。其次后续教育对会计人员也是不可忽略的，因为通过继续教育使得会计人员具有了较高的文化素质并且掌握一些新技术、新知识。所以会计职业道德教育必须具有连续性。 3.教育要具有系统性 在进行职业道德教育的时候需要具备系统性，要做到思想道德、法律两手抓、两不误。首先从法律方面来说，会计人员必须遵循《会计法》和《会计基础工作规范》的规定，其次从思想道德上必须要让会计人员认识到会计职业道德的重要性，从自身品质上不断提升自己，这样才能保证会计工作的顺利进行。再次公司平时应该多多向本公司的会计人员宣传会计工作中的先进典型，对会计中的造假行为进行严厉惩罚。 (二)加强单位内部环境建设 1.建立健全的内部审计制度 目前，我国的很多企业没有建立内部审计机构，企业审计主要来源于外部审计，但是外部审计主要关注的是财务数据的真实性、合法性和监督，审计对象是凭证、账簿、报表等资料，并不涉及到企业的内部业务控制、内部稽核管理、审计。当前社会的审计现状不利于企业内部会计控制的实施，也不能发挥内部审计的监管作用。若企业可以建立健全的内部审计制度，就可以充分发挥其监督职能，也能够使会计人员的行为规范化。内部审计的作用在于当企业内部会计人员一旦做出了不法行为，审计人员便可以及时发现，提出有利的意见。当会计人员每时每刻处在内部审计人员的监督下，他们会不断用会计职业道德要求自己，让自己的行为规范化，从而促进会计职业道德建设。 2.完善企业的内部控制意识 良好的内部控制意识是保证内部制度健全和实施的重要因素，是内部控制环境中的一项重要内容。大部分的企业不具备内部控制意识，从而使得企业的管理效率降低，出现财务舞弊的现象。假若企业单位领导和各个部门的人员在处理业务活动时能够相互联系、相互制约，为单位正常运行采取一系列的管理措施，从而行政管理职能不断提高，控制经费的增长和铺张浪费，提高会计人员的积极性和自觉性，形成良好和谐的 企业文化 。 3.开展有效的会计人员的组织管理工作 对于一个企业来说想要会计工作顺利开展不仅仅需要会计人员的认真工作，还需要得到单位领导人的支持。近几年出现的财务造假行为，大部分都是会计人员在单位负责人的逼迫下进行的。当企业利益和国家利益出现冲突时，会计人员若仍然依法办事，便会与单位负责人的意图产生分歧。人员越是坚持自己的准则，负责人和人员之间的矛盾越大。在这种情况下，会计人员往往会处于不利的状态，面临着打击报复、下岗待业的厄运，他们中的大部分便会为了保全自己而做假账。要想避免这种事情的发生就必须要让单位负责人带头了解和掌握会计法律法规，各司其职，勇于承担责任，和会计人员保持融洽的工作关系。首先单位负责人要在不指挥会计人员做违背道德的事的基础上，再对会计人员进行监督。开展有效的会计人员的组织管理工作可以为会计职业道德建设营造良好的氛围。 (三)改善会计职业道德外部环境 1.建立健全会计法律制度 目前我国的会计法规体系虚假、会计信息法律责任不完善、各法规间的协调性差，缺少完整性和系统性，与国际的会计准则也有很大的差距。虽然《会计法》和《会计基础工作规范》对会计道德有了一些规定，但是并没有专门系统的会计职业道德规章制度。除了缺乏专门的规章制度外，由于拥有立法权的部门过多，不同的部门立的法律条款相互重复、频繁冲突，造成会计人员有洞可钻，所以建立健全会计法律制度刻不容缓。 2.加大财务造假行为的惩处力度 目前出现的财务造假手段多种多样，常见的有：虚构收入、推迟确认费用、转移费用、递延费用、费用资本化、推迟确认收入、多提或者少提资产减值准备、关联交易非关联化创造利润等等。对于这些财务造假行为，我国政府必须采取“零容忍”“全覆盖”的态度，绝对不会放过任何一个财务造假企业，一个违法行为。为了全面进化市场风气，政府不仅仅要对造假的上市公司、审计单位、保荐机构、其他中介公司都做出相应的处罚，迫使他们切实履行自己的职责，还需要对公司股东、高级管理人员做出相应的处罚，切实提高处罚的执行力，加大对财务造假的打击力度，从而起到威慑的作用。 3.加强全社会对优良会计职业道德的宣传 环境可以塑造一个人的性格，所以全社会需要广泛普及会计道德知识，比如经常开展一些大型的宣讲活动，对会计人员进行道德教育，制定一些可行的宣传方案，让会计人员坚信只有廉洁自律、客观公正才能促进自身和社会的发展，而财务造假、丧失诚信的行为会给企业和社会带来严重损害。从而从根本上净化了市场，加强了全社会的诚信教育。只有全社会具备了自律的氛围，才可以在全社会树立正确的会计职业道德观念，打造积极向上的会计环境。 五、结语 虽然目前我国会计职业道德建设仍然存在着监督机制不完善、法律法规不健全、法律观念欠缺等问题。但毋庸置疑的是随着我国会计法律适度的完善，会计人员自身道德素质的提高，企业内部监督制度的完善，我国一定能营造出积极向上的会计职业道德氛围，在会计领域取得更大的辉煌。 参考文献： [1]高波.浅谈会计自觉———基于职业道德的角度[J].财会学习，2017.(3). [2]李继军.浅谈新形势下会计人员的职业道德建设[J].攀登，2005.(08). [3]高海英.浅谈会计职业道德建设[J].会计之友(下旬刊)，2009.(10).[4]丁广进.浅谈会计职业道德的重要性[J].财经界(学术版)，2015.(07). 猜你喜欢： 1. 财经法规与会计职业道德论文3000字 2. 财经法规与职业道德论文2000字 3. 财经法规与会计职业道德论文 4. 论会计人员职业道德的论文 5. 会计法规与职业道德的论文

会计准则发展最重要的规则应当是“适应环境”，新会计准则出台的原因正是 “环境使然”。历经三年，新《企业会计准则—基本准则》终于破茧而出（07年1月1日实行）。该准则对现行基本准则进行了重大修改和多方面完善，广泛采用了国际上通用的概念、原则和方法，无论在形式上还是在实质内容上都实现了与国际财务报告标准的趋同。按照我国的立法习惯和会计法律体系框架，新基本准则继续保持原有定位，作为《企业会计准则》的基本准则，突出了其法律地位。 [1]从整体上评介，与原基本准则相比，新准则主要突出了以下几点重大改进：（1）准则的内容结构更为合理，准则的理论指导作用更加突出：首先，新准则在总则的第四条明确提出会计目标，并把权责发生制作为会计基础在总则中加以规定，如此更加合理；其次，将第二章“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，便于与国际惯例衔接。相应地，这一章的内容也作了适当调整 [2]，修改后的这章完全成为对会计信息质量要求的规定，体现了修订后基本准则的概念框架倾向，起着连接会计目标与其他概念的“桥梁”作用；最后，新准则对于第三至八章中关于会计要素的规范，剔除了原准则中“具体要素项目”的内容，只描述基本要素本身，增强了准则的基础性，真正体现准则的理论指导作用，有助于会计准则的协调，并为具体准则的出台和修订打下基础；（2）会计目标更好地体现了当前的经济环境：原准则提出“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”，新准则完全抹去了这种“计划经济时代的遗迹”，鉴于当前我国市场经济和资本市场的发育状况，修改后的准则规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”，体现了决策有用观和受托责任观的结合，并与会计信息质量的相关性与可靠性保持一致；（3）新准则对会计要素的定义作了重大调整，使用资产负债观重新定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；同时还吸收了国际准则中的合理内容，引入“利得”和“损失”概念,并且将其区分为直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失两类，目的是为了更加合理反映企业的非经常性损益项目；（4）会计计量是此次准则修改中的一大亮点。基于计量在财务会计系统中的重要地位，新准则专辟一章论述计量问题，按照现行国际惯例把“公允价值”概念全面引入中国会计体系，不再强调历史成本为基础计量属性，满足了会计实务发展的需求。 新准则的修订改善了原准则对经济发展的不适应性，有助于我国会计的国际协调，促进了我国会计的国际化进程。尽管如此，笔者认为新准则仍存在一些重要问题值得进一步思考。一、会计信息质量相关性和可靠性的权衡在公司治理和委托代理关系中，在所有权和经营权高度分离的情况下，会计信息系统存在的基本理由在于，会计信息有助于降低投资者决策过程中面临的不确定性，借以减少决策风险、促使社会资源趋利性流动，达到优化资源配置的目的（杜兴强，2002）。为了发挥上述功效，信息使用者对会计信息的质量提出了应于规范的要求，规定决策有用性是最基本的质量特征，于是会计信息的相关性和可靠性就成为保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。相关性指与决策相关，会计信息能够影响信息使用者的决策，能够导致信息使用者决策的差别；可靠性指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况。虽然二者是同等重要的会计信息质量特征，但是它们并非总在同一方向上影响信息的有用性，因此往往需要权衡和协调。 [3] 相关性与可靠性孰先孰后？ [4]纵观国际上众准则制定机构的主流观点，相关性皆成为关注的焦点。FASB虽对两者并列提出，但其意图更侧重于相关性；AICPA的调查报告提出的诸多建议，都明显地反映了对会计信息相关性改进的要求；AAA每十年颁布的一系列研究报告中，都将相关性作为一个至关重要的问题加以阐述；在现行的财务报告改革浪潮中，改革的焦点更是集中在提高信息决策的相关性上……然而，一系列上市公司财务欺诈案件的接踵而至，使得人们又重新探讨会计信息的可靠性问题。有些学者认为，不相关的信息固然无用，但并非对所有人都无用，而不可靠的信息更加危险，所有的使用者的决策都会被他误导，带来难以估量的风险。我国新基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”，第二条随之提出“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关”，显然，虽然新准则规定二者要求皆要具备，但却凸现了可靠性要求。 [5]尽管如此，对于二者矛盾的焦点，始终没有给出令人满意的答案。笔者认为，再苦苦寻求两者之间的均衡点似乎无益于事，不妨换个角度去解决这一问题。英国会计“真实和公允”的特点给了我们很好的启示，我们尝试给会计信息质量一个更高的原则，那就是真实和公允。“真实与公允”观点是英国会计的最主要特征，它被理解为：必须披露所有的“真实的”、“诚实的”重要信息，而不管其有利或不利；必须不抱偏见，不故弄玄虚，不隐瞒重大事实，必要时，也可超出规定要求披露有关细节。在英国，这一观点是至高无上的，它是财务报告的指导思想，也是财务报告的最终测试。符合真实和公允的会计信息有时可以背离会计准则的要求，甚至可以背离《公司法》中的有关会计要求。英国 “真实与公允的观点”不但在英国根深蒂固，这一观点已超出国界被欧盟甚至国际上所接受。欧盟在其1978年发布的第4号指令中的第一章(第2条)总则中规定：公司的财产和财务状况必须依照“真实与公允”的观点加以反映；当遵从了指令规定，但未能做到充分地提供真实与公允的信息时，必须提供补充的信息。并且在1983年发布的第7号指令中又强调“真实与公允的观点应处于最优先的地位”。由此可见，欧盟的大部分国家都已接受了这种观点，并在实务中加以运用。 “真实与公允”观点对国际会计准则的制定也有一定的影响。《国际会计准则》中规定：人们常说，财务报表显示了企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动的真实与公允的概况，或是公允的反映了企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动，本框架虽然不直接涉及这些概念，但是，运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生一般所理解的、表达上述资料的真实和公允的概况的财务报表，或是公允反映上述资料的财务报表。由此可见，国际会计准则也要求“真实与公允”的编制财务报表。从各国的规定可以看出，“真实与公允”的初衷就是引导会计实务，促进会计信息质量的提高，最大程度地实现财务报表目标。而会计信息质量特征正是最好地联结这一理念和实务的桥梁，它是报表目标的具体化。保证会计信息的质量，真实与公允的理念才能得以实现。受这一思想的启示，我们可以尝试重新构建会计信息质量特征的层次，在相关性和可靠性这一首要质量特征之上，再构建一个最高质量特征，即真实性与公允性。真实性，要求会计信息应真实地反映经济实质，不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项；公允性，要求不偏不倚，企业在具体加工、生成会计信息的过程中应站在中立的立场，不偏袒委托、受托任何一方的利益。真实性和公允性应成为会计信息的最高检验尺度。二、关于会计计量问题新准则单列一章（第九章）对会计计量问题进行了系统的规定，并较以前做出重大调整，全面引入公允价值、现值等计量属性，明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值对于衍生金融工具来说是唯一相关的计量属性，对金融工具而言则是最相关的计量属性。随着衍生金融工具的出现，我国原有的历史成本计量属性逐渐凸现出单一性。因此，在此次新准则的变革中，公允价值的应用计量可谓适应了环境的变化，成为可圈可点之处。然而，从公允价值的出现到现在，公允价值计量属性一直备受争议。FASB于1991年10月正式接手制定公允价值的准则，这一准则一出现便在美国会计界和金融界引起强烈反响。以SEC 和投资者为代表的支持者认为,公允价值会计将极大提高财务信息的相关性, 使会计信息反映金融资产和负债的真实价值,且有助于防范和化解金融风险；以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为,公允价值会计是对以历史成本为主要计量属性的极端背离,不仅缺乏可靠性,而且将导致金融机构的收益产生巨大波动, 促使金融机构的贷款决策短期化。可见，对各种计量属性如何选择，争论最多的其实是计量属性的相关性和可靠性问题。准则制定者一直以来都在探寻二者之间的均衡。毋庸置疑，引入公允价值将极大地提高会计信息的相关性。投资者在对某个公司的股票进行估价时，关注的不仅仅是公司的现时价值，更关注公司未来发展机会，反映在股价上即公司未来发展机会的现值，计量公式应为：MVE=α1BVE+α2UNA（MVE为权益的市场价值；BVE为权益的账面价值，也就是净资产的现时价值；UNA是未确认的净资产的价值，也就是未来发展机会的价值。当存在完善的市场时，α1+α2=1）。在未引入公允价值之前，历史成本只能反映过去企业发生的经济交易，投资者只能根据现在的情况推测未来；而引入公允价值以后，MVE=MWA-MVL（MVA为资产的市场价值，即资产公允价值总和；MVL为负债的市场价值，即负债公允价值总和），资产负债表就直接反映了权益的市场价值（即股票总价值）。通过公允价值信息，投资者可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而合理评价企业的风险和收益，以及管理当局的管理业绩，从而作出投资和其他决策。因此，公允价值的使用提高了投资者判断企业未来前景的决策相关性。然而，公允价值不像历史成本那样客观，带有很强的主观因素，它的可靠性是其致命的弱点。公允价值极有可能成为调节利润的工具。就拿非货币交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。例如，上市公司的一块资产（或股权）账面值1000万元，却以2000万元或更高的价格出售，以前需现金交易时，证监会还规定，至少必须50％的转让款到账才能计算收益，现在非货币交易也可以轻而易举地“做”利润了。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上都有利润，可谁都知道，这全是空的。除此以外，在技术上,当不存在健全的市场经济和活跃的市场交易、市价不可观测时，公允价值就需要会计人员的大量估计和判断，这种随意性也为会计人员滥用会计大开方便之门。正是由于公允价值确认时的不确定以及在计量形式上的多种选择形式，会计信息的可靠性降低了。因此，笔者认为，公允价值的运用应具有极其严格的内外部条件的限制。首先必须要有高度开放发达的要素、技术、资金、人才市场和活跃的交易，并且各要素的投资主体要有要求企业提供公允价值信息的需求；而内部条件则是财务信息报告者要有主动提供公允价值信息的动因。考察我国的国情，我国的证券市场不像西方国家那么发达，没有较为健全的信息规则和活跃的交易，不能流通的国有股占较大比重；会计人员总体水平较低，投资者素质也不高；信息失真、内部人控制现象严重；金融工具使用并不普遍，公允价值需求不高……因此，考虑到中国经济还处在转型阶段，成熟的市场经济尚未建立，在肯定会计国际趋同的必要性和益处的同时，笔者认为我国准则广泛应用公允价值的做法值得商榷，我国还不具备全面运用公允价值的条件。正如吴亚军所说： “一个制度一定是和一定的生产力相适应的，当时的制度必须能适应当时的生产力”。一国的会计准则应该贯彻稳健的原则，而不宜一味地追求与国际接轨。目前，比较可行的做法是仍然坚持历史成本的基础地位，有选择的运用公允价值。例如：可根据环境对资产负债项目进行分类，对于有活跃市场能可靠获得公允市价或进行现值估计的金融工具，采用公允价值计量；对于一般制造性、非金融性的资产和负债，如石油、天然气、存货和厂房设备等，继续采用历史成本计量。再比如：在对公允价值表现形式的选择上，应依据经济业务的性质及内容进行选择，在交易市场比较完善的条件下，现行市价应为首选。当然，随着社会经济和信息技术的发展、随着市场的完善以及财务金融理论和会计技术的不断进步，公允价值的计量范围将越来越大。三、关于会计要素的定义问题要素的定义有资产负债观和收入费用观两种。资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益,因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益；而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益,按照收入费用观,会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。将之引用到准则制定中，资产负债观是指会计准则制订机构在制定会计准则时,首先定义并规范与交易和事项相关的资产和负债的确认和计量,然后再根据资产和负债的变化确认收益；而收入费用观则要求在准则制定过程中,首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的确认与计量。二者在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理:按照资产负债观,企业的收益是当期净资产的净增长额(不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动),收益的确定不需要考虑实现问题；收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用,进而根据配比原则确定收益。与收入费用观相比而言,资产负债观更为注重交易和事项的实质,要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响,确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确,从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果,为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础,最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告中反映这些交易或事项的结果,提供的收益总额信息相关性比较强。新准则在定义要素时，对老准则采用的收入费用观作了彻底变革，改用资产负债观来定义要素。就资产而言，把资产定义为“未来经济利益”，使之成为所有会计要素的共同基础：收入是未来经济利益的流入；费用是未来经济利益的流出；负债是现在承担的未来经济利益牺牲的义务等。资产成为了企业获利的资源，利润也由资产而生，依附于资产。采用资产负债观以后，要素的本质揭示的更加清楚了。这是新准则的进步之处。然而，就定义的范围来看，笔者认为还有待扩展，仍举资产为例。人力资源是当今最重要的资产板块，忽略它传统会计核算体系已经无法再公允、客观的反映公司价值。那么，人力资源能否作为资产确认呢？对照通用的资产的定义，资产应具有以下特点：①资产是由过去形成的；②资产为企业拥有或控制；③资产能直接或间接给企业带来经济利益。显然，人力资源是一项经济资源。当劳动者将劳动力投入企业运营时，企业与劳动者签订了有关合同，这说明在契约期内，企业拥有人力资源的使用权和处分权，也就拥有或控制了人力资源；其次，劳动者在企业生产经营活动中能够发挥他拥有的能力，为企业带来未来的经济利益。因此，人力资源应当确认为资产。然而，新准则对资产的定义仅考虑了“交易和事项”，对于人力资源这类的“情况”却没有交代。另一方面，由于市场经济的发展，市场中的交易事项日益纷繁和复杂，已经出现许多未来的事项。交易的双方可能是先签好了一个不可更改的合同（契约），交易与事项却尚未发生，但从法律的角度上看，双方之间的风险与报酬已开始转移。根据“实质重于形式”原则，已签订尚未履行的合同也会带来未来经济利益，理应确认为资产。例如衍生金融工具，它是一种契约形式,签约双方只是享有某种权力和义务,并无实物交易发生,其立足点不在于“过去发生的交易或事项”,而是未来期间合约的履行情况。资产的本质是权益(权力和利益的合称)。过去(包括现在)在会计恒等式的影响下,资产被强调为一种可视化的使用价值,一种实实在在的物质利益,其实资产还有另一维度“权力”。从确认的角度看,“利益”维度是构成资产的基础,是确认的基础；而“权力”的作用在于使资产得以认定。这样看来,资产的两个维度:权力和利益,正好对应着确认的两个要素:认定和计量（陈国辉，2005）。可见，作为权力的衍生金融工具也应当确认为资产。因此，资产定义的边界应扩大，能否设想将资产定义为：“资产是由过去的交易、事项或情况形成并由企业拥有或控制的含有未来经济利益的资源和权利。”三、关于财务会计报告——增设“第四表”近年来，外界对财务会计及财务报告的指责越来越多，认为财务报告缺乏信息含量，只是一堆“无用的数字”。恪守会计本质、特征和边界，仍然只提供现有利润表的信息似乎已远远不够，只有突破财务会计固有的程序和技术，改变财务会计的特征才能满足越来越多的信息需求。在这种情况下，全面收益理论发展起来。会计界自20世纪50年代以来就开始注意吸收经济学收益观的某些合理内核，引导现代会计理论的收益观朝着经济学收益观方向发展。1961年爱德华兹和贝尔在其著作《企业收益理论与计量方法》中肯定了经济收益的理论价值，但因它不能被客观计量而无法用于实际计量中；于是，他们将经济收益与会计收益相结合，提出了“企业收益”的概念；随后，1980年FASB正式提出了“全面收益”这一新概念，并将其定义为：企业在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其它一切原因所导致的净资产的变动。全面收益出现以后，新的问题也随之而来。用单一的一张全面收益表，虽可以全面反映已实现和未实现的在资产债表日之间所发生的资产、负债公允价值的所有变动，但经营收益和物价变动等信息却无法分开列示，与决策有用的信息仍可能无法获得，于是出现了一个折衷的办法，既不放弃实现原则，又能反映价值变动，“第四表”¬——全部已确认利得和损失表就在这种情况下产生了。 第四表产生以后，原始的利润表就可以继续反映企业日常正常经营活动产生的损益及其已实现的资产损益，而全部已确认利得和损失表则反映传统会计收益难以处理和反映的物价变动或其他一些外在环境事件所引起的已确认而未实现的损益，从而全面反映报告期内产生的净资产的全部变动；除此之外，建立在资产负债观上全面收益理论还突破了传统计量上“三位一体”的限制，解决了当前会计计量和报告中的一些难题，为今后确认和计量更多的可实现利得开辟了道路。全面收益理论的成熟，促进了收益信息的相关性、及时性和真实性的提高，通过业绩的分开列示，还增加了收益信息的透明度，避免少计资产多计负债，少计收入利得的利润操纵行为。阅读我国的新会计准则，财务会计报告一章虽也有所修改， [6]但规定中并没有看到关于“第四表”的论述，鉴于上述分析，笔者建议我国应逐步应用全面收益理论，实现增设第四表的报表改革。五、关于资本保全的规定企业的目的是在保全资本的基础上获得利润。早在希克斯的《价值与资本》中就将收益定义为“保持期末和期初同等富裕的情况下，可予消费的最大金额”。“同等富裕”就体现了资本保全思想，可见资本保持的重要所在。IASC在其概念框架的最后一节，专门讨论了资本与资本保全概念问题。它将资本的概念划分为资本的财务概念和资本的实物概念，并指出“企业应根据财务报表使用者的需要，选择适当的资本概念”。我国新准则业已提出应用公允价值计量属性，理应就公允价值所对应的实物资本保全有所提及，以保证其一贯性，然而基本准则却没有单设章节专门讨论这一问题，笔者认为这是一个缺陷。资本保全的基本含义是保持资本的完整无缺，只有超出投入资本以上的部分才能确认为收益。随着物价变动的加剧，资本保全概念有了新的发展，形成了现在的两大派别——财务资本保全和实体资本保全。财务资本保全观念认为资本是一种财务现象，是指用货币表示的业主投入企业的净资产或企业产权。因此，财务资本保全就是保持业主投入资本的货币等值或购买力完整无损，或保持企业产权的完整无损，收益的确定要以保持原有资本的货币量或购买力为前提。实体资本保全观念是指业主投入企业的各种资产所代表的生产能力或经营能力或取得该能力所需的资源或资金。实体资本保全就是保持这种生产经营能力的完整无损，当期收益应当是在保持期初及当期投入的生产经营能力基础上的盈余。从上述比较可以看出，财务资本保全是以保持资本的货币等值为目标，而实体资本保全是以保持资本的生产经营能力为目标。对于二者的选择，笔者认为应根据资本的具体形态加以区分。货币资本本身就是一种财务现象，它的生产经营能及就体现在它的购买力上，只要其购买力得到保持，货币性资本也就得以保持了。因此，货币资本应选择财务资本保持观念，而实物资本则应选择实体资本保全观念。对资本保全观念的选择不仅涉及计量基础问题，它还将决定编制财务报表中会计模式的选择，包括前文所讨论的资产负债观/收入费用观以及全面收益/会计收益等一系列选择。因此，笔者建议我国的基本准则应单设一章对资本保全观念作出规定。六、结束语新会计基本准则的公布，让我们看到了我国会计准则国际协调的初步成果。然而，新准则仍有许多重大方面值得推敲和完善。制定符合中国国情的高质量会计准则，缩小差距，使我国会计成为国际化语言的任务还很艰巨，中国会计学者们的努力任重而道远。