纳税筹划学位论文

纳税筹划，就是企业在不违反税法的前提下，通过对经营活动、应税义务的事先安排，从适用的各种纳税方案中科学合理地选择符合自己特点的纳税方案，以减轻税负，提高经济收益。简单地说，就是实现经济利益最大化或纳税人义务最小化的一项财务管理工作。 纳税筹划是一种管理活动。它要求企业的管理者和决策者在真正把握税收法律、法规的基础上、用好用足国家的税收政策。虽然，企业经营活动每一个环节都有节税空间，但掌握不好就会形成偷税的事实。国际上一些大公司通常采取的作法，是委托专业税务代理部门或中介机构操作以降低风险。现代世界各国的税收法规越来越复杂，当纳税人难以做到熟悉或精通税法时，通常会聘请训练有素、精通税法和财务的专家作为税务顾问和财务顾问，为其在税收方面献计献策，提供咨询甚至代理服务，这是国际上流行的大趋势。 一、纳税筹划兴起的国际背景 纳税筹划在西方国家是一个家喻户晓的名词。会计师事务所等中介机构为纳税人提供税收筹划较为普遍。从20世纪80年代起，安永、毕马威等知名会计师事务所就开始销售避税方案。1991年，美国会计师行业调整规则，规定注册会计师在进行税务咨询时，可从为客户节约的税额中提成，而不只是按小时收费。这为纳税筹划业务的兴起提供了“动力”。如今，销售避税方案已成为国际上一些知名会计公司的主营业务之一。在西方国家，各大会计师事务所都拥有一支专业的税务咨询队伍，税务咨询收入几乎占事务所总收入的1／3以上。美国的会计事务所从十九世纪中叶发展至今，审计的概念已逐渐淡化、审计收入比例越来越小，取而代之的则是迅速发展且所占比重越来越大的咨询业。从美国税务咨询来说，最为看好的是纳税策划，这也是获利最多、发展前途最广的一项业务。在美国，为了适应世界经济迅速发展的需要，一般大公司的交易计划都首先要充分考虑税务筹划，做详细的税务分析。借鉴美国同行业发展成功经验，为加速发展咨询业务，我国会计师事务所等中介机构也应及早重视税务筹划这一项新业务。掌握新技术，研究新问题，适应新需要。 二、纳税筹划在我国的现状 纳税筹划，在我国也只是近几年来的事情，过去一提税收筹划，就会被认为是消极的或不正当的行为，常常与“损害国家利益”挂钩，因此人们往往不敢涉足于其中，即使想搞一点筹划，也不敢“光明正大”，只能是“暗箱操作”。近年来，随着市场经济的发展，税收筹划越来越被人们所接受，税收筹划已正式走上经济前台，实施“阳光作业”。国家税务总局征管司张树学处长曾指出：“我国纳税筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，也是适应市场经济的需要、同国际接轨的体现。”国家税务总局主办的《中国税务报》也定期开辟了税务筹划专栏。在不违反税法的前提下进行纳税筹划，这是企业的合法权利。在实际操作中，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税并从中得益的。 三、纳税筹划的前提条件 纳税筹划以不违反税法为前提，它的前提条件是在税收法规许可的限度内。若超出税收法律、法规许可的范围，则属违法活动。要消除对税收筹划的几种误解；如有的企业认为，搞税收筹划就是进行巧妙偷税、逃税或税，这种想法是错误的，税收筹划决不是做税法不允许的事；还有的认为，搞税收筹划就是通过搞点关系，走点门路，少缴点，少罚点，这也不是税收筹划的本义。国际上通常讲的纳税筹划，都是在税收法律许可的范围内进行的。 四、纳税筹划的方法 税收筹划的方法有很多，我们在具体操作中主要采用以下几种：优惠型税收筹划、节约型税收筹划、避免税收违法行为的筹划和在多种纳税方案中进行选择的筹划。 1、优惠型税收筹划。优惠型税收筹划包括三个方面的内容：一是充分了解税收优惠政策的基本内容；二是掌握取得税收优惠政策所必须的条件；三是争取税务部门的认可。 2、节约型税收筹划。节约型税收筹划的着眼点是避免和减少税金的重复支出，调整和取消税金重复支出的生产经营行为和环节。 3、避免税收违法行为的筹划。 掌握和理解各种纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。 掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。 掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成损失。 掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到处罚。 掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到处罚。 随着新的税收征管法出台，税收征管越来越规范，越来越严格。企业偷税的成本和风险也会越来越大。很多企业的老总不希望惹“税祸”上身，怎样加强税法知识的学习，避免税收违法行为的发生已成为企业管理层十分关注的问题。 我国加入WT0以后，与国际经济贸易交往日益频繁，会计标准日趋国际化。新的会计制度、会计准则的出台，无疑使会计核算与税收征管差异拉大。会计核算从稳健性方面考虑多一些，而税收征管国家从既得利益方面考虑多一些。随着会税分离差异越来越大，一方面对企业会计人员的素质要求越来越高，另一方面为会计师事务所等中介机构利用专业优势开展税务咨询提供了一个大的舞台。 4、在多种纳税方案中进行选择。 五、纳税筹划的步骤 进行纳税筹划，我们主要按以下步骤进行： （1）确定事实 这是进行纳税筹划的基础。事实是什么情况，涉及的是什么事件，纳税主体是谁，形成了什么样的纳税关系，有什么细节等。 （2）认定税收问题 主要判断所发生的涉税事件属于什么性质的税收问题，是所得税、营业税或者增值税，形成了什么样的税收法律关系。 （3）研究税收问题 涉税事件发展到什么程度，会引发什么样的后果，对照相关的税收条款进行分析研究。 （4）设计替代方案 针对事实问题，设计若干个可供选择的替代方案。 （5）评估和选择替代方案 对设计的替代方案进行分析比较和评估，然后选择一个较优的方案实施。 六、税收筹划的风险及其防范 所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。税收筹划的风险主要包括四方面的内容：一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税，从而受到税务处罚。二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险。三是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解，就很容易出现筹划失败的风险。四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。 为了防范税收筹划的风险，我所主要从以下几个方面去努力加强防范： 第一、树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。作为从事税收筹划的咨询人员首先要树立税收筹划的风险意识，随时随地注意税收筹划的风险防范。作为委托人和纳税人本身也要对税收筹划的风险有一个正确的认识。在实际工作中，咨询人员应不断向客户宣传依法诚实纳税的观点，强调依法纳税是每个纳税人应尽的义务；税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，不能对其要求过高。 第二、积极宣传努力营造一个适应税收筹划事业发展的社会环境，税收筹划不是偷税，要能理解和接受税收筹划，以便新兴的税收筹划事业能够顺利发展。 第三、及时地、系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。税收政策处于不断变化之中，税收筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。因此进行税收筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。全面、准确地把握政策是规避税收筹划风险的关键。 第四、加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。 进行税收筹划，由于各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。税收筹划人员很难准确把握其确切的界限，这就要求咨询人员正确理解税收政策的规定，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。所以与当地税务部门保持良好的沟通，经常向税务专家学习请教，也是纳税筹划方案成功与否的关键。