新会计准则的论文的文献综述

探讨新企业会计准则下利润表的变化及分析

新原则引入了公允价值的计量形式，将契合一定条件的公允价值变化间接计入损益，行将未完成的资本利得和损失归入了利润表。以下是我为大家分享的关于新企业会计准则下利润表的变化及分析之论文范文。

摘要：本文次要重新原则下利润表的理念变化、计质变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润外延变化等四个方面停止论述。提出在剖析新企业会计原则下的利润表时，要在常常性收益与非常常性收益、已确认已完成收益与已确认未完成收益、计入损益的利得和损失与计入一切者权益的利得和损失等三个方面加以关注。

关键：新原则;资产负债表;利润表

我国财政部2006年发布的新企业会计原则体系，依照国际通行的规则和常规，严厉界定了资产、负债、一切者权益、支出、费用、利润等会计要素的定义，明白规则了有关会计要素确实认条件、计量准绳，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的中心位置，改动了支出费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导位置的状况。因而，在新企业会计原则下，企业的利润表发作了很大的变化。

一、新企业会计原则下利润表的变化

(1)理念的变化：支出费用观——资产负债表观

多年来。我国的会计原则遵照的是支出费用观。在支出费用观下，收益是一定时期的支出减去各类相关本钱费用后的差额。即收益=支出-费用。1993年7月1 日开端实施的《企业会计原则(根本原则)》第五十四条明白“利润是企业在一活期间的运营效果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是思索到支出确认和费用配比之后的后果。在支出费用观下资产负债表是利润表的副产品。

2006年发布的新企业会计原则体系引入了资产负债表观的理念，即会计原则的制定者在制定标准某类买卖或事项的会计原则时。应首先定义并标准由此类买卖发生的资产或负债的计量;然后，再依据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计原则——根本原则》第三十七条规则“利润是指企业在一定会计时期的运营效果。利润包括支出减去费用后的净额、间接计入当期利润的利得和损失等。”“间接计入当期利润的利得和损失”就是指该当计入当期损益、会招致一切者权益发作增减变化的、与一切者投入资本或许向一切者分配利润有关的利得或许损失。复杂的说，利润表中利润的度量次要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一活期间净资产的变化表。

(2)计量的变化：历史本钱——公允价值

1993年《企业会计原则(根本原则)》的第十九条明白“各项财富物资该当按获得时的实践本钱计价。物价变化时，除国度另有规则者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史本钱是会计计量的根本属性。

2006年发布的新原则不再单纯强调历史本钱为根本计量属性，而是过度、慎重地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交流、资产减值、债权重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业兼并等方面都引入了公允价值计量形式，并且将契合一定条件的公允价值的变化间接计入了损益，进入利润表。依照公允价值停止会计计量，可以愈加客观地反映企业的财务情况和运营效果，从而向投资者提供愈加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，契合财务会计报告的目的。

(3)报表列报的变化

新旧原则下的利润表的列报也发作了很大变化。 首先，新原则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是一致在“营业支出”、“营业本钱”、“营业税金及附加”中停止列报。这一方面是基于市场经济中企业运营规模不时扩展，运营内容呈多元化开展，不同运营业务支出相当，主营业务与其他业务的界线曾经很模糊;另一方面也是我国新会计原则体系与国际原则的趋同。

其次，由于新原则引入了公允价值计量形式。新原则下的利润表添加了“公允价值变化收益”项目;新原则下的利润表还独自列报 “资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非活动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益” 归入营业利润的范围，使会计信息愈加简洁通明。便于财务报告运用者充沛理解企业的财务情况和运营效果。

(4)营业利润、利润总额、净利润外延的变化

由于新企业会计原则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量形式、所得税会计处置采用资产负债表债权法以及列报变化等要素，使得新原则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润外延发作了很大的变化。

原则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改动了旧原则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所发生的常常性收益的情况，即企业应用资产对外投资所取得的报酬也属于营业利润，契合资产负债表观的理念。

新原则下的利润表添加了“公允价值变化收益”项目，将未完成的资本利得和损失归入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包括了局部资本性收益，契合综合收益观念，异样契合资产负债表观的理念。

所得税的会计处置采用资产负债表债权法。即企业在获得资产和负债时，该当首先确定其计税根底，资产和负债的账面价值与其计税根底之间的差额为(应征税或可抵扣)暂时性差别，然后确认所发生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债权法本质上就是资产负债表观的表现。同时，资产负债表债权法所得税会计的施行使得新原则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。增加了由于税法规则与会计原则不分歧发生的税后利润的动摇。

二、对新企业会计原则下利润表的剖析

新企业会计原则体系与旧原则相比，理念更先进，体系更完好，内容更丰厚。新原则依照国际会计常规对会计信息的生成和披露作了愈加严厉和迷信的规则，强调了财务报表列报项目的`真实性和牢靠性，在次要方面和关键环节完成了与国际会计原则的趋同。笔者在实务中剖析新原则下的利润表时，以为以下三个方面值得关注。

(1)常常性收益与非常常性收益

旧原则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因而在剖析企业的利润状况时。普通以为营业利润即为企业的常常性收益，很多企业在停止考核时也会用到常常性收益的目标，次要用来反映经过运营者努力所获取的运营性收益。新原则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还添加了“公允价值变化收益”项目，因而在剖析企业的利润表或对企业停止考核时，都要留意营业利润的外延曾经发作了变化，常常性收益要重新剖析计算，以真实反映企业的常常性收益。

(2)已确认已完成收益与已确认未完成收益

关于收益确实定，旧原则遵照的是支出费用观，因此利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值(或减值)的收益，利润表中的收益只是已确认已完成的收益;新原则则遵照的是资产负债表观，引入了公允价值的计量形式。并将契合一定条件的公允价值变化间接计入损益、进入利润表，利润表中的收益不只包括已确认已完成的收益，还包括已确认未完成的持有资产价值增值(或减值)的收益。因而，在执行新原则的企业制定利润分配方案时，要留意区分已确认已完成收益与已确认未完成收益。这是由于一方面已确认未完成收益并没有给企业带来现金流量，过度的利润分配会影响企业的开展和运营;另一方面。当持有资产的市场价值歪曲或动摇猛烈时，过度的利润分配中能够隐含了资本的返还，从而损害企业的盈利才能。

(3) 计入损益的利得和损失与计入一切者权益的利得和损失

新原则引入了公允价值的计量形式，将契合一定条件的公允价值变化间接计入损益，行将未完成的资本利得和损失归入了利润表。使得利润表的收益中包括了局部资本性收益，契合综合收益观。但新原则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观以为“收益是除股利分配和资本买卖外特定时期内一切的买卖或企业重估所确认的权益的总变化”(《会计实际》汤云为、钱逢胜)，但是我国新原则将“利得和损失”分为“间接计入当期损益的利得和损失”和“间接计入一切者权益的利得和损失”。例如《企业会计原则第3号——投资性房地产》第十六条规则“自用房地产或存货转换为采用公允价值形式计量的投资性房地产时，投资性房地产依照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入一切者权益。”因而，报表运用者要片面理解企业的收益状况。不只要剖析利润表，还要关注一切者权益变化表。

参考文献：

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一、新旧准则资产减值的不同点 （一）资产减值范围不同 在“新准则”中规定计提8项资产减值准备初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则，对资产减值作了较详细的规定，适用的资产范围主要是上市公司的固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等，其他资产的减值规定由相应的企业具体会计准则规定。 （二）可能发生减值资产的认定不同 “新准则”规定在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，且资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。“新准则”在减值测试的时点上明确了资产负债表日，规定上市公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，因上市公司合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 （三）资产可收回金额的计量不同 在“旧准则”规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。“新准则”规定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。细化了确定公允价值和计算预计未来现金流量现值的指南，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 （四）资产减值损失不得转回 在“旧准则”规定企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。 由于在具体实际操作中，上市公司对资产减值计提的确认和计量存在许多不确定性和可调控性，比如对于计提坏账准备，一般有应收账款余额百分比法账龄分析法和赊销百分比法可供选择；对于坏账准备计提的比例，上市公司可根据以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以估计确定。显然，不同的计提方法对上市公司当期经营成果的影响是不一样的。“新准则”规定资产减值损失一经确认，在“以后会计期间不得转回”。这样利用减值准备调节利润的上市公司失去了操纵手段。可以有效规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象。 二、上市公司执行新准则中应该注意的问题 （一）可回收额计量确定存在难度 新会计准则规定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。对长期资产减值按其账面价值与可收回金额孰低计量，若可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备，但是对可收回金额只给了一个定义，对于应如何确定却没有进行具体的指导，可操作性差。由于可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，在确定时要考虑的因素很多，且技术要求较高。特别是现值的计算涉及到未来各年度现金流量的估计和折现率的选用，对目前上市公司会计人员来说操作难度很大。 （二）资产减值准备的信息披露不够完善 制度并未对资产减值信息的披露作详细明确的规定，而相关准则中的规定也不甚全面具体。如存货准则中只要求披露当期计提和当期转回的存货跌价准备、存货跌价准备的计提方法及确定可变现净值的依据；固定资产准则只要求披露当期确认及当期转回的固定资产减值损失；而投资准则和无形资产准则也仅要求披露当年提取的投资损失准备和无形资产减值准备。 从近几年年报的披露情况看，不少上市公司虽然也披露了计提金额、计提比例、计提依据、计提方法等，但其计提依据、计提方法不外乎是“对个别存货项目按成本与可变现净值孰低计价，可变现净值是以估计售价减去估计完工成本销售所必须的估计费用后的价值”、“按固定资产可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备”等等，几乎是制度中相应条款的重述，却很少结合上市公司自身情况对减值的具体原因进行详细分析。到底其可变现净值、可收回金额是如何确定的？由于没有提供充分的信息让信息使用者了解报表数据的来源，计提数据的可靠性很值得怀疑。 另外，上市公司利润表中计提资产减值准备时确认的损失也没有得到足够明晰的反映。资产减值损失对利润的影响只是散见于多个不同的损益类账户的明细账资料，既有营业内、也有营业外的；在利润表中，反映在影响净利润的多个不同阶段的不同项目中。而事实上，计提资产减值准备这一事项对上市公司利润的影响是相当大的，能产生如此重大影响的项目却未能在利润表中占据一个专门的位置。 （三）资产组认定难度较大 新会计准则规定资产组的认定是应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑上市公司管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更、如需变更上市公司管理层应当证明变更是合理的，并在会计报表附注中说明。 上市公司总部资产包括企业集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或资产组独立产生现金流入，而且其账面价值不能完全归属于某一资产组。 如果有迹象表明总部资产发生减值，上市公司应当计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将共与相应的账面价值比较，以判断该资产组或资产组组合是否发生减值损失。近几年，这种状况虽有所改观，但对于错综复杂的资产减值问题，一些上市公司的会计人员仍然显得无能为力，从而限制了资产减值会计应用的深入。 （四）商誉减值操作困难 以前规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。商誉的使用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉的效用递减（即直线法摊销）没有充分的证据，所以与国际准则趋同。“新准则”规定企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，不再摊销。但我国目前资产的市场交易不活跃，加上行业差别、地区差异、经济环境等因素的影响，要合理地确定相关投资的市场价格并不是容易的事。另外，对于一些特殊行业的无形资产，由于缺乏可以参照的市场价格，以至于某些上市公司管理者随心所欲地自行操控。减少人为操纵利润的新会计准则 1．“资产减值”准则 准则规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 上述规定改变了原准则可以转回的做法，堵住了有些企业通过计提减值准备来调节利润的做法。